Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2009 по делу n А65-21953/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

22 декабря 2009 года                                                                               Дело №А65-21953/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 21 декабря 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 22 декабря 2009 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Семушкина В.С., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,

с участием в судебном заседании:

представителя Инспекции ФНС России по г.Набережные Челны Республики Татарстан – Шарипова Р.З. (доверенность от 10.06.2009г. №4-0-19/038163),

представитель Управления ФНС России по Республике Татарстан – не явился, извещен надлежащим образом,

представителей ООО «КОМБАТ» – Хасанова И.А. (доверенность от 13.04.2009г.), Мисбаховой Э.Р. (доверенность от 05.05.2009г.),

рассмотрев в открытом судебном заседании 21 декабря 2009 года в помещении суда апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 16 октября 2009 года по делу №А65-21953/2009 (судья Абульханова Г.Ф.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КОМБАТ», Республика Татарстан, г.Набережные Челны,

к Инспекции ФНС России по г.Набережные Челны Республики Татарстан, г.Набережные Челны,

третье лицо: Управление ФНС России по Республике Татарстан, г.Казань,

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ: 

общество с ограниченной ответственностью «КОМБАТ» (далее - Общество, ООО «Комбат») обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом  уточнения) о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан (далее - налоговый орган) от 18.06.2009г. №2207, №373, как несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ) (т.1 л.д.2-4).

Определением суда от 17.09.2009г.  привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Управление Федеральной налоговой службы по Республики Татарстан (т.2 л.д.147).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 16.10.2009г. по делу №А65-21953/2009 заявление ООО «КОМБАТ» удовлетворено.

Суд признал незаконными решения налогового органа от 18.06.2009г. №2207, №373 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» и «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «КОМБАТ» (т.4 л.д.23-27).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.4 л.д.32-33).

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в пояснении по делу.

Третье лицо отзыв на апелляционную жалобу не представило.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителя третьего лица, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представители Общества отклонили апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в пояснении по делу.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, пояснении по делу и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 20.01.2009г. ООО «Комбат» представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2008г.

Налоговым органом по представленной декларации проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 08.04.2009г. №95 (т.1 л.д.36-46).

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, налоговым органом вынесены решения от 18.06.2009г. №2207, №373 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения»  и «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которыми ООО «КОМБАТ» отказано в возмещении НДС за 4 квартал 2008г. в размере 799788 руб.,  с привлечением  к  налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 787137 руб., доначислением пени в размере 197528 руб. и НДС в сумме 3981124 руб., а также сделаны выводы о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС в сумме 4780912 руб. (т.1 л.д.12 -24, 25).

Общество не согласилось с решениями налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Управления ФНС России по Республике Татарстан от 29.07.2009г. №487 решения ИФНС России по г.Набережные Челны от 18.06.2009г. №2207, №373 оставлены без изменения, апелляционная жалоба ООО «КОМБАТ» без удовлетворения (т.1 л.д.27-35).

ООО «Комбат», считая необоснованным отказ налогового органа в применении вычетов и возмещении налога на добавленную стоимость, обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

Из оспариваемых решений налогового органа следует, что основанием для доначисления вышеназванных сумм налога и отказа в возмещении явились выводы его о превышении суммы, заявленной к вычету над суммой НДС, исчисленной ООО «Комбат» в 4 квартале 2008г. к уплате в результате  включения в книгу покупок и налоговую декларацию за 4 квартал 2008г. счетов-фактур за сентябрь 2008 года на сумму 31341538 руб., в том числе НДС - 4780912 руб. (4939472-158559,67руб. ООО «КАМАЗавтотехника»), то есть за 3 квартал 2008г. по следующим контрагентам: ОАО «Шадринский автоагрегатный завод», ОАО «ТФК КАМАЗ», ООО «СТФК КАМАЗ», ОАО «Межрегиональный Транзиттелеком», ОАО «Таттелеком». Кроме того, налоговый орган указал, что документы, подтверждающие получение указанных счетов-фактур в 4 квартале 2008г. на камеральную проверку ООО «Комбат» не представлены (т.1 л.д.19, 22, 23)

Как видно из материалов дела, согласно представленной ООО «Комбат» налоговой декларации за 4 квартал 2008г. по строке 180 НДС исчислен в сумме 12553896 руб., в том числе  по строке 020 с реализации товаров  по ставке 18% -12376315 руб., по строке 140 с сумм полученной оплаты в счет предстоящих поставок 177581 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету по строке 340 указана в сумме 13353684 руб., по строке 360 сумма НДС исчислена к уменьшению 799788 руб. (т.2 л.д.75-79)

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на суму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего кодекса), общая сумма налога, исчисляема в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на сумму налога, восстановленного в соответствии с Главой 21 ГК РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пунктов 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом пунктами 3, 8 настоящей статьи предусмотрена обязанность налогоплательщика  вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж.

Таким образом, право на применение налогового вычета у налогоплательщика возникает при условии получения счетов-фактур (регистрации в книге покупок, журнале учета полученных счетов-фактур), оприходования товара в том налоговом периоде, в котором соблюдены названные условия. При этом на основании положений пункта 2 статьи 173 НК РФ указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Данные разъяснения также содержатся в письме Министерства финансов Российской Федерации от 30.04.2009г. №03-07-08/105, которое, в силу п.п.5 п.1 ст. 32 НК РФ, является обязательным для налоговых органов.

Из материалов дела усматривается, налоговым органом не оспаривается, что представленные в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов в сумме 49394722 руб. счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, также налоговым органом признан факт оприходования товара по счетам-фактурам за сентябрь 2008 года, выставленным контрагентами, отраженными в оспариваемом решении  №2207. При этом налоговая декларация за 3 квартал 2008 года не содержит сведений о применении вычетов по спорным счетам фактурам (т.1 л.д.15-19).

Факт получения  налогоплательщиком счетов-фактур в 4 квартале 2008 году подтверждается журналом учета полученных счетов за период  с 01.10.2008г. - 31.12.2008г., в котором спорные счета-фактуры от поставщиков значатся полученными  под номерами  с 46- 56, 61-71, 74-85, 98-99  (т.2 л.д.129-133).

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г. № 914 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 11.05.2006г. № 283), счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что поскольку  налоговые вычеты по указанным счетам-фактурам не были применены в предыдущих налоговых периодах  в силу отсутствия данных счетов-фактур у ООО Комбат» на момент составления налоговых деклараций по НДС за соответствующие налоговые периоды, налогоплательщик правомерно применил налоговые вычеты по счетам-фактурам в том налоговом периоде, в котором эти счета-фактуры фактически были получены.

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы налогового органа о передаче спорных счетов-фактур ООО «Комбат» продавцами  в 3 квартале 2008 года  вместе с товарной накладной, в которой содержится ссылка на сопровождение груза со счетом-фактурой. Указанные доводы  не могут свидетельствовать об их передачи транспортной организацией покупателю при доставке груза, а также не основаны на  пункте 2 статьи 173 НК РФ.

Применение налогоплательщиком вычетов в сумме 4708912 руб. в более поздний период - 4 квартал 2008 года вместо 3 квартала 2008 года не может свидетельствовать о занижении последним  налоговой базы в 3 квартале, следовательно, являться основанием для доначисления налога в 4 квартале 2008 года.

Кроме этого,  налоговым органом в ходе налоговой проверки не учтено, что по налоговой декларации Общества за 3 квартал 2008 года по строке 180 НДС исчислен в сумме 17365180 руб., по строке 340 сумма НДС, подлежащая вычету 17306799 руб. (17306799 руб. + 4708912 руб. = 22015711 руб.), сумма НДС, исчисленная к уплате 58381 руб. (17365180 руб. - 17306799 руб.), поэтому в случае применения налогоплательщиком налогового вычета в сумме 4708912 руб. не в 4, а в 3  квартале 2008 года сумма налога к возмещения была бы значительно выше - в размере 4650531 руб. (22015711 руб. - 17365180 руб.), вместо 799788 руб. (13353 684 - 12553896 руб.) в 4 квартале, исходя из строки 340 - суммы НДС, подлежащей вычету в размере 22015711 руб., свидетельствующее об отсутствии у налогоплательщика налоговой выгоды при исчислении налога в 4, а не в 3 квартале 2008 года.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что применение налогового вычета в более поздний период по сравнению с периодом оприходования и оплаты товара при соблюдении налогоплательщиком условий на его применение, применение налоговых вычетов в последующие налоговые периоды не несет причинения ущерба бюджету.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод налогового органа об обязанности налогоплательщика в порядке статьи 81 НК РФ представить уточненную налоговую декларацию за 3 квартал 2008 года.

Кроме этого  неотражение заявленной суммы налоговых вычетов в ранее поданной декларации произошло вследствие отсутствия у налогоплательщика надлежаще оформленных счетов-фактур, а не в результате наличия в данных декларациях недостоверных сведений или ошибок.

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 08.04.2004г. №169-О, усматривается, что обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными, должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств.

Представление