Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2010 по делу n А55-14120/2009. Изменить решение

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

11 января 2010 г.                                                                                   Дело № А55-14120/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 25 декабря 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 11 января 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Холодной С.Т., Кузнецова В.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Маненковым А.В.,

с участием:

от «Газпромбанк» (Открытое акционерное общество) – Корниенко О.А., доверенность № б/н от 03.07.2009 г.,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары – Корольчук С.А.,  доверенность № 04-05/03 от 11.01.2009 г.,

от Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – Сапрыкина Е.Д., доверенность № 12-23/153 от 19.05.2009 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 6, дело по апелляционным жалобам «Газпромбанк» (Открытое акционерное общество),

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области,

Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 19 октября 2009 года по делу № А55-14120/2009 (судья Мешкова О.В.),

по заявлению «Газпромбанк» (Открытое акционерное общество), г. Москва,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары, г. Самара,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара,

о признании незаконными решений и обязании возвратить излишне уплаченный налог,

                                                  УСТАНОВИЛ:

   Открытое акционерное общество «Газпромбанк» (далее – заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконными решения  Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Самары ( далее- первый ответчик, ИФНС) № 4277 от 22.12.2008 года «Об отказе в осуществлении зачета (возврата)», решения  Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее- второй ответчик, УФНС) № 03-15/07233 от 01.04.2009  года, а также с требованием обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Самары возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль за 9 месяцев 2008 года в размере 20541041 руб.

        Решением Арбитражного суда Самарской области от 19 октября 2009 года  заявление удовлетворено частично. Признано незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Самары № 4277 от 22.12.2008 года «Об отказе в осуществлении зачета (возврата)» в части предложения открытому акционерному обществу «Газпромбанк» подать новое заявление в налоговый орган  о возврате денежных средств на расчетный счет. Признано незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области № 03-15/07233 от 01.04.2009  года в части оставления без удовлетворения жалобы заявителя на решение Инспекции ФНС России по Октябрьскому району города Самары об отказе в осуществлении зачета (возврата) переплаты от 22.12.2008 года № 4277 в части предложения в указанном решении инспекции открытому акционерному обществу «Газпромбанк» подать новое заявление в налоговый орган  о возврате денежных средств на расчетный счет. На Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Самары возложена обязанность возвратить открытому акционерному обществу «Газпромбанк» (ИНН 7744001497) сумму излишне уплаченного налога на прибыль за 9 месяцев 2008 года в размере 20541041 (Двадцать миллионов пятьсот сорок одну тысячу сорок один) руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

           Открытое акционерное общество «Газпромбанк», не согласившись с выводами суда, подало апелляционную жалобу, в которой просит изменить решение арбитражного суда первой инстанции, признать незаконными решения ответчиков полностью.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары, не согласившись с выводами суда первой инстанции, обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции изменить, в удовлетворении требований ОАО «Газпромбанк» отказать.

Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, не согласившись с выводами суда первой инстанции, обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции изменить, в удовлетворении требований ОАО «Газпромбанк» отказать.

В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме. Против удовлетворения апелляционных жалоб ответчиков возражал по основаниям, изложенным в отзыве. 

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представитель УФНС в судебном заседании доводы своей апелляционной жалобы и апелляционной жалобы ИФНС поддержал в полном объеме. УФНС в порядке ст. 262 АПК РФ представлен отзыв на апелляционную жалобу ОАО «Газпромбанк», в котором указано на необоснованность  доводов апелляционной жалобы заявителя.

Апелляционные жалобы на судебный акт арбитражного суда Самарской области рассмотрены в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционных жалоб, объяснений лиц, участвующих в деле, представленных отзывов на апелляционные жалобы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы заявителя, при этом исходил из следующих обстоятельств.

ОАО «Газпромбанк» с 17.11.2006 г. состоит на налоговом учете в Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9  (ранее в МИ ФНС России № 50 по г. Москва) в связи с отнесением его к категории крупнейших налогоплательщиков, а также по месту нахождения филиала  состоит на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары.

     Заявителем налоговому органу представлены первоначальная налоговая декларация от 27.10.2008 года по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года (т.1., л.д. 79-81) и уточненная декларация по налогу на прибыль от 10.11.2008 г. за 9 месяцев 2008 года (т.1, л.д. 82-84). Согласно указанной декларации сумма налога, ранее уплаченная в виде авансовых платежей за 2008 год, составила к уменьшению 21 591 111 руб.

     Между ОАО «Газпромбанк» и ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары по состоянию на 01.12.2008 г. составлен акт сверки расчетов.  Названный акт подписан должностным лицом налогового органа 11 декабря 2008 года, представителем налогоплательщика-11 декабря 2008 года. ( т.1., л.д. 54-55). 

     Из акта следует, что переплата ОАО «Газпромбанк» по налогу на прибыль составляет 20 541 041 руб.

     В связи с наличием переплаты, ОАО «Газпромбанк» 12 декабря 2008 года  обратилось к ИФНС с заявлением от 08.12.2008 года № СМ-21.3.1/6961 о возврате переплаты  по налогу на прибыль в размере 20541041 руб. (л.д. 52).

     22 декабря 2008 года ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары вынесено  решение № 4277 (т.1., л.д.53).

     Основанием для принятия решения послужило неистечение срока налогового периода и проведения камеральной налоговой проверки на основании ст. 88 НК РФ для подтверждения суммы налога к возврату. Кроме того, данным решением инспекция указала на необходимость подачи нового заявления о возврате денежных средств на расчетный счет после получения подтверждения  правомерности заявленной к уменьшению суммы налога. Вопрос о возврате названных сумм налога, поставленный налогоплательщиком в заявлении, ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары не рассмотрен. 

     УФНС России по Самарской области, по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ОАО «Газпромбанк» 01 апреля 2009 года вынесло решение № 03-15/07233, которым жалоба заявителя оставлена без удовлетворения,  решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Самары  № 4277 от 22.12.2008 оставлено без изменения.

     Арбитражный суд первой инстанции, принимая судебный акт в удовлетворенной части,  правомерно исходил из следующего.

     Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32  НК РФ установлено право налогоплательщика на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения в порядке, предусмотренном Кодексом.

    Порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, а также пеней и штрафов установлен статьей 78 Налогового кодекса РФ.

    Согласно п.8 ст.78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

      В соответствии с пунктом 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

      Судебная коллегия апелляционного суда соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что налоговый орган неправомерно указал ОАО «Газпромбанк» на необходимость подачи нового заявления о возврате денежных средств на расчетный счет после получения подтверждения  правомерности заявленной к уменьшению суммы налога.

      Статьей 78 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика подать заявление в налоговый орган о возврате излишне уплаченной суммы налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Данное условие соблюдено заявителем. Заявление  ОАО «Газпромбанк» по существу не рассмотрено инспекцией, вопрос о правомерности или неправомерности возврата заявленной суммы налога не решен, в связи с чем заявитель не должен подавать повторное заявление о возврате налога. Кроме того, законодательством о налогах и сборах, в том числе статьей 78 НК РФ, не предусмотрена обязанность налогоплательщика подавать повторное  заявление о возврате налога.

     Исходя из изложенных обстоятельств, судом правомерно удовлетворено требование ОАО «Газпромбанк», признаны незаконными обжалуемые ненормативные акты в части предложения заявителю подать новое заявление в налоговый орган  о возврате денежных средств на расчетный счет.

     Согласно ответа  Межрегиональной инспекции ФНС России № 9 № 11/00416 дсп@  камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 года «Газпромбанк» (ОАО), проведенная  в соответствии со статьей 88 НК РФ, закончена 10.02.2009 года, нарушений законодательства о налогах и сборах Российской Федерации не установлено.

      Поскольку до настоящего времени фактический возврат образовавшейся переплаты по налогу на прибыль в размере 20541041 руб. не осуществлен, требование ОАО «Газпромбанк» о возврате налога также правомерно удовлетворено судом первой инстанции.

      Однако, суд апелляционной инстанции считает ошибочным вывод суда первой инстанции об отсутствии у ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары на момент вынесения оспариваемого решения № 4277 от 22.12.2008 года оснований для принятия решения о зачете (возврате) налога и отсутствием в связи с этим нарушений обжалуемым решением в указанной части прав и законных интересов Общества.

      Как указано в пункте 2 статьи 88 Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Однако, несмотря на то, что срок проведения камеральной налоговой проверки составляет 3 месяца, налоговый орган вправе провести указанную проверку в более короткий срок.

       В соответствии с пунктом 5 статьи 88 и пунктом 1 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки составляется должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, только в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки. Этот акт должен быть составлен по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

    Подписание налоговым органом 11.12.2008 г. акта совместной сверки № 1213 по состоянию на 01.12.2008 г. свидетельствует о том, у заявителя имелась переплата по налогу на прибыль в сверенной сумме, камеральная проверка налоговой декларации заявителя по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года никаких нарушений не выявила, и камеральная проверка завершена в более короткий срок, чем это установлено пунктом 2 статьи 88 НК РФ.   

     Суммы переплаты  по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года, указанные в акте сверки расчетов, рассчитаны с учетом  сумм, приведенных заявителем в представленных декларациях, а также, как указал налоговый орган и суд, на основании данных карточки расчетов с бюджетом, и свидетельствуют о  том, что налоговым органом установлена переплата ОАО «Газпромбанк» налога на прибыль в размере 20541041 руб.  

         Наличие у заявителя спорной суммы переплаты по налогу подтверждается материалами дела, и ответчиками не оспорено.

Суд апелляционной инстанции с учетом положений пунктов 1, 3, 8 ст. 78 НК РФ, правовой позиции, изложенной в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 20 августа 2009 года № ВАС-10271/09 и имеющихся в деле доказательств, считает, что у ИФНС по Октябрьскому району г. Самары не было законных оснований для отказа ОАО «Газпромбанк» в возврате излишне уплаченного налога на прибыль, поскольку на дату подачи ОАО «Газпромбанк»  заявления о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, факт наличия переплаты