Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2010 по делу n А65-26954/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

12 февраля 2010 года                                                                              Дело №А65-26954/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 12 февраля 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Семушкина В.С., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,

с участием в судебном заседании:

представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан – не явился, извещен надлежащим образом;

представителя открытого акционерного общества «Алнас» – Кадырова И.Э. (доверенность от 14.12.2009 №01/862),

рассмотрев в открытом судебном заседании 10 февраля 2010 года в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 12 ноября 2009 года по делу №А65-26954/2009 (судья Гасимов К.Г.),

по заявлению открытого акционерного общества «Алнас», Республика Татарстан, г.Альметьевск,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г.Казань,

о признании частично недействительным решения,

УСТАНОВИЛ: 

открытое акционерное общество «Алнас» (далее – ОАО «Алнас», Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан (далее – налоговый орган) от 29.06.2009г. №173 в части подпункта 1 пункта 1 таблицы начисления штрафов, пункта 2, подпункта 3.1 (в части штрафа за неуплату восстановленного налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам), подпункта 3.3 пункта 3 окончательной части решения (т.1 л.д.2-9).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 12.11.2009г. по делу №А65-26954/2009 заявление удовлетворено. Решение налогового органа от 29.06.2009г. №173 признано недействительным в части подпункта 1 пункта 1 таблицы начисления штрафов, пункта 2, подпункта 3.1 (в части штрафа за неуплату восстановленного налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам), подпункта 3.3 пункта 3 окончательной части решения (т.3 л.д.4-6).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.3 л.д.15-17).

Общество отклонило апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве на нее.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителя налогового органа, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель Общества отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителя Общества, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка по представленным Обществом уточненным налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), представленных 17.02.2009г. (за 2 квартал 2008г., 3 квартал 2008г.) и 09.04.2009г. (за 4 квартал 2008г.)

В ходе проверки налоговым органом выявлена неуплата Обществом НДС в размере 2002849 руб., а именно за 2 квартал 2008г. - 788127 руб.,  за 3 квартал 2008г. - 817081 руб., за 4 квартал 2008г. - 397641 руб., неправомерное применение налоговых вычетов в 4 квартале 2008г. при одновременном применении этих же сумм налога по тем же счетам-фактурам в 1 квартале 2009г., повлекшее неуплату НДС в размере 6355239 руб., в том числе: за 2 квартал 2008г. - 788127 руб., за 3 квартал 2008г. - 817081 руб., за 4 квартал 2008г. - 4750031 руб., неуплата, в нарушение пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), при сдаче уточненных налоговых деклараций пени за несвоевременную уплату НДС за рассматриваемые периоды, что является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы налога в сумме 2430563 руб.

По результатам проверки составлен акт от 29.05.2009г. №52 юл/к, в котором отражены выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах (т.1 л.д.58-78).

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, налоговым органом вынесено решение от 29.06.2009г. №173 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 50000 руб.

Обществу доначислены НДС в сумме 2002849 руб. и пени в размере 152334 руб. (т.1 л.д.22-57).

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с заявлением в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 28.08.2009г. №573 решение налогового органа от 29.06.2009г. №173 изменено, в резолютивной части решения уменьшены сумма недоимки по НДС, подлежащая уплате на 222241 руб. и соответствующая ей сумма пени (т.1 л.д.84-91).

Общество не согласилось с решение налогового органа в части и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

При рассмотрении дела судом установлено, что налоговым органом нарушений процедуры проведения проверки и принятия решения не допущено.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

Согласно Положению об учетной политике в целях налогового учета на 2008 год Обществом установлен порядок определения сумм НДС к возмещению по экспортным отгрузкам с применением пропорционального метода расчета с использованием следующих показателей:

1. общая сумма отгрузки готовой продукции (без учета НДС);

2. сумма отгрузки на экспорт;

3. НДС предъявленного к вычету по материалам;

4. НДС, приходящийся на экспорт. Из пропорции 1/2 = 3/4 определяем НДС, приходящийся на экспорт;

5. НДС предъявленного к вычету по услугам (общехозяйственные, общепроизводственные расходы);

6. НДС, приходящийся на экспорт.

Для подсчета НДС предъявленного к вычету по материалам используется кредитовый оборот по субсчетам 2,3,4,6,8,9,10 счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Таким образом, Обществом в Положении об учетной политике в целях налогового учета на 2008 год не определен порядок определения сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, используемых в производстве продукции, идущей на экспорт.

По мнению налогового органа, установленный учетной политикой метод расчета НДС, подлежащий возмещению по экспортным операциям, должен применяться и в отношении сумм НДС по основным средствам, использованным для производства продукции, реализуемой как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Налоговый орган произвел расчет сумм НДС по основным средствам, используемых, по его мнению, в производстве экспортируемой продукции Обществом, согласно вышеприведенному алгоритму, относящемуся к материалам и услугам, в результате чего у Общества возникла недоимка по НДС за 2 квартал 2008г. в размере 788127 руб., за 3 квартал 2008г. в размере 817081 руб., за 4 квартал 2008г. в размере 397641 руб.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод налогового органа о том, что установленный учетной политикой метод расчета НДС, подлежащий возмещению по экспортным операциям, должен применяться и в отношении сумм НДС по основным средствам, использованным для производства продукции, реализуемой как на внутреннем рынке, так и на экспорт.

Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Налоговый кодекс Российской Федерации в пункте 2 статьи 11 определяет, что  учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Следовательно, налоговый орган не вправе самостоятельно устанавливать порядок принятия к вычету НДС по основным средствам, используемых при производстве продукции, поставляемой на экспорт.

Суд первой инстанции правильно указал, что налоговым органом не доказано, что указанные в решении основные средства использовались в указанные периоды, а именно 2, 3, 4 кварталы 2008г., в производстве продукции, поставляемой на экспорт.

Утверждение налогового органа о том, что вентиляционные системы, стенд тестирования, кондиционеры, автомат газированной воды М60П, формовочные линии, реконструкция кирпичной дымовой трубы H=80м используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению по ставке 0 % (поставка  на экспорт), так и по ставке 18% не подтверждены материалами дела.

Согласно информации, предоставленной Обществом, на балансе Общества числится только одна формовочная линия на 07 счете «Оборудование к установке». Указанная формовочная линия не смонтирована и, следовательно, не может участвовать в процессе производства какой-либо продукции.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов определен статьей 172 НК РФ. Согласно пункту 1 вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных упомянутой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Абзацем 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ установлена особенность применения вычетов сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, которые производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Таким образом, Налоговый Кодекс Российской Федерации не ставит право на применение налоговых вычетов (возмещение сумм НДС) по приобретенным основным средствам в зависимость от факта использования этих средств для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Суд первой инстанции правильно указал, что довод налогового органа о необходимости восстановления принятых к вычету сумм НДС по основным средствам не основан на нормах налогового законодательства.

Согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ определен закрытый перечень операций, при которых налогоплательщик, принявший НДС к вычету должен его восстановить, в этот перечень не включены операции осуществляемые налогоплательщиком.

Расширительное толкование норм НК РФ не допустимо.

В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно положениям части 1 статьи 65 АПК РФ во взаимосвязи с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственным органом оспариваемого акта, решения, возлагается на указанный орган.

В силу положений статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы. При этом арбитражный суд оценивает относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

При таких обстоятельствах и, с учетом приведенных правовых норм, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил Обществу заявленные требования.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.

При вынесении обжалуемого решения суд первой инстанции всесторонне, полно и объективно исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку и правильно применил нормы права.

Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, также не установлено.

Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине, согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статье 333.21 НК РФ относятся на налоговый орган, но не взыскиваются, в связи с освобождением налоговых органов от ее уплаты в соответствии со ст. 333.37 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 112, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 12 ноября 2009 года по делу №А65-26954/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                             В.Е.Кувшинов

Судьи                                                                                                           В.С.Семушкин

Е.Г.Попова