Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2010 по делу n А55-8868/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

16 февраля 2010 года                                                                              Дело №А55-8868/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 15 февраля 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 16 февраля 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Семушкина В.С., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,

с участием в судебном заседании:

представителей общества с ограниченной ответственностью «Бастет» – Афанасьевой О.В. (доверенность от 13.05.2009), Гаврилина С.А. (доверенность от 13.05.2009);

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Самарской области – Погоржальского Д.В. (доверенность от 05.11.2009 №04-20/25),

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области –Касаевой Н.В. (доверенность от 30.03.2009 №12-21/105),

рассмотрев в открытом судебном заседании 15 февраля 2010 года в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Бастет»

на решение Арбитражного суда Самарской области от 27 октября 2009г. по делу №А55-8868/2009 (судья Асадуллина С.П.),

по заявлению ООО «Бастет», Самарская область, г.Сызрань,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Самарской области, Самарская область, г.Сызрань,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара,

о признании частично недействительным решения,

УСТАНОВИЛ: 

общество с ограниченной ответственностью «Бастет» (далее – ООО «Бастет», Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнений) о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Самарской области (далее – налоговый орган) от 21.11.2008г. №12-131 в части взыскания налога на добавленную стоимость (далее - НДС), пени и штрафа, в связи с неполной уплатой НДС и  признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – Управление) от 30.01.2009г. №03-15/01775 (т.1 л.д.2-5,147, т.2 л.д.64).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 27.10.2009г. по делу №А55-8868/2009 в удовлетворении требований отказано (т.2 л.д.137-140).

В апелляционной жалобе Общество просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.3 л.д.4-6).

Налоговый орган апелляционную жалобу отклонил по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

Управление апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель Общества поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представитель налогового органа отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Представитель Управления отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзывах на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Бастет» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах в части правильности исчисления, уплаты и перечисления за период с 01.01.2005г. по 31.12.2007г.

По результатам проверки составлен акт от 19.09.2008г. №12-05/9451 (т.1 л.д.91-102).

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, налоговым органом вынесено решение от 21.11.2008г. №12-131 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122, ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде взыскания штрафа в общем размере 241647 руб.

Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций, НДС, налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), единому социальному налогу (далее - ЕСН) в общем размере 1213366 руб., а также за несвоевременную уплату налогов начисленные пени в общей сумме 174464,94 руб. (т.1 л.д.15-28, 69-82).

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, в котором просило решение налогового органа от 21.11.2008г. №12-131 отменить в части начисления недоимки по НДС в размере 1179425 руб., соответствующих сумм пени - 170148,62 руб. и штрафа - 237209 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 30.01.2009г. №03/15/01775 решение налогового органа от 21.11.2008г. №12-131 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения, решение налогового органа утверждено (т.1 л.д.33-35).

Общество не согласилось с решением налогового органа в части начисления недоимки по НДС в размере 1179425 руб., соответствующих сумм пени - 170148,62 руб. и штрафа - 237209 руб., поэтому обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Налог на добавленную стоимость в сумме 1179425 руб. начислен налоговым органом в связи с тем, что налогоплательщиком не заявлена ставка 0% по экспортным операциям за 2, 3, 4 кварталы 2006г. и не исчислен НДС по ставке 18% по истечении 180 дней.

По мнению налогоплательщика, налоговым органом в ходе проверки должны быть приняты к вычету,  суммы НДС по экспортным операциям поквартально: 2 квартал 2006г. - 130374 руб.,  3 квартал 2006г. - 275706 руб.,  3 квартал 2006г. - 557786 руб.,  согласно предоставленных книг покупок за 2006г. и отраженных в оборотно-сальдовых  ведомостях операций. Кроме того, после проведения проверки и вынесения решения ООО «Бастет» представлена в налоговый орган 01.12.2008г. декларация по применению ставки 0% по операциям за 1 квартал 2007г. на общую сумму реализации 7067,6 тыс. рублей,  в том числе  НДС - 1078,1 тыс. руб.,  в связи с наличием подтверждения о вывозе товара на Украину и подтверждением данных операций со стороны Курской и Белгородской таможни. Общество обосновывает свои требования указанными обстоятельствами, а также отсутствием недоплаты НДС в бюджет.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, отказав в удовлетворении заявленных требований, правильно применил нормы материального права.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Указанные документы предоставляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в срок не позднее 180 календарных дней со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита либо свидетельствующей о помещении вывозимых с таможенной территории РФ продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита. Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил документы, то операции по реализации товаров подлежат налогообложению по налоговым ставкам 10 или 18 процентов. Если  впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Невыполнение названных действий является неуплатой налога в результате занижения налоговой базы, неправомерного бездействия налогоплательщика, влекущих применение ответственности, установленной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Суд первой инстанции установил, что ООО «Бастет» в нарушение ст.ст. 164 и 165 НК РФ по истечении 180 дней неправомерно не включило в налоговую базу при исчислении НДС реализацию по счетам-фактурам, выданным при реализации (отгрузке) на экспорт, в общей сумме 6552360 руб.

С учетом указанным обстоятельств, налоговым органом правомерно начислен Обществу НДС в размере 1179425 руб., соответствующие суммы пени - 170148,62 руб. и штрафа - 237209 руб.

В отношении довода налогоплательщика о принятии к вычету суммы НДС по экспортным операциям,  суд отмечает  следующее.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Таким образом, применение налоговых вычетов является правом налогоплательщика.

В ходе выездной налоговой проверки установлено занижение налога на добавленную стоимость. При этом налоговый орган не уполномочен уменьшать общую сумму налога на налоговые вычеты.

Согласно п. 5 ст. 176 НК РФ в случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

Ссылка ООО «Бастет» на данную норму  Налогового кодекса Российской Федерации   неправомерна, поскольку уточненная налоговая декларация за 1 квартал 2007г.  подана после вынесения оспариваемого решения, решение о возмещении сумм НДС по данной декларации Обществом и налоговым органом не представлено.

Суд первой инстанции установил, что Обществом после вынесения оспариваемого решения представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2007 года,  однако в ходе выездной налоговой проверки доначислений по НДС за 2007 год не произведено. Проанализировав декларацию, установлено, что в 5 разделе декларации в строке 501002 указана налоговая база в сумме 5989500 руб., налоговые вычеты по операциям реализации товаров, обоснованность применения процентной ставки 0% из строки 501004 декларации, где указана сумма 0, в связи с этим решение выноситься не должно.

Глава 21 НК РФ не ограничивает налогоплательщика в праве представить по истечении 180-дневного срока полный пакет документов для подтверждения экспортной операции, а напротив, в случае, если такие документы будут собраны и представлены в налоговый орган, гарантирует ему возмещение уплаченного налога в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.

Поскольку документальное подтверждение налогоплательщиком экспортной операции по истечении 180 дней неизбежно влечет за собой право на применение налоговой ставки 0 процентов, прекращают действовать условия, при которых возможно привлечение его к ответственности на основании ст. 122 НК РФ за неуплату налога в связи с невыполнением требований абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ.

В нарушение ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Общество не представило в суд доказательств о представлении в налоговый орган полного пакета документов, установленных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Выводы суда соответствуют правовой позиции вышестоящих судов, изложенных в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2008г. № 6031/08,  а также Федерального Арбитражного суда  Дальневосточного округа от 31.03.2008г. по делу № Ф03-А73/08-2/609, Федерального Арбитражного суда  Московского округа от 24.07.2008г. по делу № КА-А41/6837-08), Федерального Арбитражного суда  Западно-Сибирского округа от 16.07.2008г.  по делам № Ф04-4348/2008(8866-А27-14), №Ф04-4348/2008(8154-А27-14), Федерального Арбитражного суда  Восточно-Сибирского округа от 11.12.2007г. по делу № А78-12773/05-С2-27/817-Ф02-9012/07, от 26.10.2006г. по делу № А19-2033/06-51-Ф02-5582/06-С1.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.

При вынесении обжалуемого решения суд первой инстанции всесторонне, полно и объективно исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку и правильно применил нормы права.

Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, также не установлено.

Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине, согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации отнести на заявителя жалобы.

При подаче апелляционной жалобы ООО «Бастет» предоставлялась отсрочка уплаты государственной пошлины до рассмотрения апелляционной жалобы, поэтому подлежит взыскать с ООО «Бастет» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 112, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 27 октября 2009г. по делу №А55-8868/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Бастет» - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Бастет» в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 (Одна тысяча) рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                             В.Е.Кувшинов

Судьи                                                                                                           В.С.Семушкин

Е.Г.Попова