Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2010 по делу n А72-14890/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

04 марта 2010 г.                                                                                     Дело №А72-14890/2009 г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 03 марта 2010 г.

В полном объеме постановление изготовлено 04 марта 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., cудей Кувшинова В. Е., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е. В.,

с участием в судебном заседании:

представителя ОАО «Государственный научный центр Научно-исследовательский институт атомных реакторов» Сапаркиной С.В. (доверенность от 02 февраля 2010г.),

представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области Набоко О.А. (доверенность от 12 января 2010г.), Калмыкова Д.А. (доверенность от 11 января 2010г.), Андриановой Е.А. (доверенность от 03 марта 2010г.),

представитель Министерства экономики Ульяновской области не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 03 марта 2010г. в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области, г. Ульяновск, на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 26 ноября 2009г. по делу №А72-14890/2009 (судья Пиотровская Ю.Г.), принятое по заявлению ОАО «Государственный научный центр Научно-исследовательский институт атомных реакторов», Ульяновская область, г. Димитровград, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области, при участии в деле в качестве третьего лица Министерства экономики Ульяновской области, г. Ульяновск,

о признании частично недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Государственный научный центр - Научно-исследовательский институт атомных реакторов» (далее - ОАО «ГНЦ НИИАР», общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением (с учетом принятого судом уточнения заявленного требования) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области (далее – налоговый орган) от 08.05.2009г. №60 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений в части уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС, налог) в сумме 1402669 руб., уменьшения НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, в сумме 226276 руб., уменьшения убытка, завышенного при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, в сумме 9049695 руб. 32 коп., начисления соответствующих пеней за несвоевременную уплату НДС.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечено Министерство экономики Ульяновской области.

Решением от 26.11.2009г. по делу №а72-14890/2009 Арбитражный суд Ульяновской области удовлетворил заявленное обществом требование.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить указанное судебное решение и принять по делу новый судебный акт. Налоговый орган считает, что обжалуемое судебное решение является незаконным и необоснованным.

ОАО «ГНЦ НИИАР» в отзыве апелляционную жалобу отклонило.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей Министерства экономики Ульяновской области, которое было надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения дела.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали апелляционную жалобу по указанным в ней основаниям.

Представитель общества апелляционную жалобу отклонила по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлениях представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ОАО «ГНЦ НИИАР» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2005г. по 31.12.2005г. налоговый орган составил акт от 30.03.2009г. №16-08-17/189 ДСП и принял решение от 08.05.2009г. №60 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Этим решением налоговый орган, в частности, предложил обществу уплатить недоимку по НДС в сумме 1402669 руб., уменьшил НДС, предъявленный к возмещению из бюджета, в сумме 226276 руб., уменьшил убыток, завышенный при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, в сумме 9049695 руб. 32 коп., начислил соответствующие пени за несвоевременную уплату НДС.

Признавая решение налогового органа в указанной части недействительным, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг); при этом выручка определяется исходя их поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из доходов налогоплательщика.

Пунктом 1 статьи 40 НК РФ установлено, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

Согласно пункту 4 статьи 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

В соответствии с пунктом 13 статьи 40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Суд первой инстанции посчитал, что указанная норма не дает налоговому органу право для проверки государственных регулируемых цен (тарифов), поскольку она устанавливает исключение из общих правил статьи 40 НК РФ о проверке цен, согласованных сторонами сделки.

Поскольку тарифы на электроэнергию, предусмотренные в решении Комитета по регулированию цен, тарифов и государственным закупкам Ульяновской области от 21.12.2004г. №163 «О тарифах на электрическую энергию, отпускаемую ОАО «ГНЦ НИИАР», не могут быть признаны рыночной ценой по смыслу пункта 4 статьи 40 НК РФ, то у налогового органа отсутствовали полномочия для проверки соответствующих цен (тарифов).

Согласно пункту 1 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, а в предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы), установленные или регулируемые уполномоченными на то государственными органами.

Статьей 6 Федерального закона от 14.04.1995г. №41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов осуществляют полномочия по установлению тарифов на услуги по передаче электронергии по распределительным сетям в рамках установленных федеральным органом исполнительной власти в области регулирования тарифов предельных (минимального и (или) максимального) уровней, тарифов на услуги по передаче электроэнергии по распределительном сетям, сбытовых надбавок гарантирующих поставщиков электроэнергии, тарифов на электроэнергию, поставляемую энергоснабжающими организациями потребителям, в рамках установленных федеральным органом исполнительной власти в области регулирования тарифов предельных (минимального и (или) максимального) уровней тарифов, за исключением электроэнергии, продаваемой по нерегулируемым ценам.

Регулирование указанных тарифов осуществляется в соответствии с основами ценообразования на электрическую и тепловую энергию на территории Российской Федерации, правилами государственного регулирования и применения тарифов на электрическую и тепловую энергию и иными нормативными правовыми актами и методическими указаниями, утвержденными Правительством Российской Федерации или федеральным органом исполнительной власти в области регулирования тарифов.

В соответствии с пунктом 57 Основ ценообразования в отношении электрической и тепловой энергии, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004г. №109 (в редакции, действующей в 2005 году), регулируемые тарифы на электроэнергию, поставляемую потребителям, представляют собой сумму определенных слагаемых, в том числе стоимость услуг по передаче единицы электрической (тепловой) энергии (мощности).

Согласно Методическим указаниям по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском) рынке, утвержденным приказом Федеральной службы по тарифам от 06.08.2004г. №20-э/2, тарифы на электроэнергию, поставляемую энергоснабжающими организациями потребителям, определяются на основе расчета необходимой валовой выручки для энергоснабжающей организации и баланса производства и поставки электроэнергии. Тарифы на электроэнергию должны содержать те же слагаемые, которые указаны в вышеупомянутом пункте 57 Основ ценообразования.

Материалами дела подтверждается, что ОАО «ГНЦ «НИИАР», являясь участником розничного (потребительского) рынка электро- и теплоэнергии, осуществляло в 2005г. выработку и реализацию электрической и тепловой энергии.

ОАО «ГНЦ НИИАР» заключило договор поставки электроэнергии от 01.06.2005г. №430/05 с ООО «Симбирская энергосбытовая номинация» (далее - ООО «СЭСН»). Протоколом соглашения о договорной цене на 2005г. расчетный договорной тариф установлен в размере 70 коп. за кВт/ч (без НДС). Согласно пункту 2.2.1 указанного договора ОАО «ГНЦ НИИАР» обязуется обеспечить отпуск электроэнергии в точках ее поставки на УТЭЦ-2 ОАО «Ульяновскэнерго».

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод налогового органа о том, что ОАО «ГНЦ НИИАР» должно было по договору от 01.06.2005г. №430/05 продавать ООО «СЭСН» электроэнергию по тарифу 97,5 коп. за кВт/ч.

Решением Комитета по регулированию цен, тарифов и государственным закупкам Ульяновской области от 21.12.2004г. №163 «О тарифах на электрическую энергию, отпускаемую ОАО «ГНЦ НИИАР» установлен тариф на электроэнергию, отпускаемую ОАО «ГНЦ НИИАР» в сеть ОАО «Ульяновскэнерго», в размере 51 коп. за кВт/ч.

Как следует из материалов дела, по состоянию на дату принятия указанного решения ОАО «Ульяновскэнерго» было единственным покупателем у ОАО «ГНЦ НИИАР» электроэнергии по высокому напряжению (110 кВ). Тариф в размере 51 коп. за кВт/ч по высокому напряжению на границе балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности между ОАО «ГНЦ НИИАР» и ОАО «Ульяновскэнерго» обеспечивал необходимую валовую выручку.

Данные обстоятельства налоговым органом не опровергаются.

Указанным решением Комитета по регулированию цен, тарифов и государственным закупкам Ульяновской области также утверждены и введены в действие с 01.01.2005г. тарифы на электроэнергию, отпускаемую ОАО «ГНЦ НИИАР» юридическим лицам (кроме ЖСК, ТСЖ и других потребителей, приравненных к населению). Для юридических лиц (не бюджетных потребителей) на высоком напряжении 110 кВт и выше установлен тариф в размере 97,5 коп. за кВт/ч (без НДС).

Судом первой инстанции установлено, что указанный тариф в размере 97,5 коп. за кВт/ч представляет собой тариф на электроэнергию по высокому напряжению (110 кВ), по которому ОАО «ГНЦ НИИАР» продавало бы электроэнергию конечным потребителям непосредственно от этих сетей в г. Димитровграде. При установлении этого тарифа были учтены затраты ОАО «ГНЦ НИИАР» на генерацию и транспортировку электроэнергии.

В 2005 году для ОАО «ГНЦ НИИАР» не был установлен тариф на электроэнергию по высокому напряжению (110 кВ) для ее продажи в г. Ульяновске.

Из договора поставки электроэнергии от 01.06.2005г. №430/05 видно, что ООО «СЭСН» взяло на себя обязанность по оплате услуг сетевых организаций по передаче электроэнергии.

Данный договор не признан недействительным или незаключенным.

Судом первой инстанции также установлено, что расчеты за потребленную активную электроэнергию по договору между ОАО «ГНЦ НИИАР» и ООО «СЭСН» в 2005 году могли осуществляться по тарифам, установленным для ФГУП «ГНЦ НИИАР» решением Комитета по регулированию цен, тарифов и государственным закупкам Ульяновской области от 21.12.2004г. №163 «О тарифах на электрическую энергию, отпускаемую ОАО «ГНЦ НИИАР», исходя из уровня напряжения в точке поставки, за вычетом размера платы за услуги по передаче электроэнергии по сетям ОАО «Ульяновскэнерго» и ЗАО «Авиастар-ОПЭ».

Решением Комитета по регулированию цен, тарифов и государственным закупкам Ульяновской области от 22.12.2004г. №167 установлен тариф по передаче электроэнергии по сетям ЗАО «Авиастар-ОПЭ» на высоком уровне напряжения в размере 10,53 коп. за кВт/ч. Для ОАО «Ульяновскэнерго» тариф по передаче электроэнергии на высоком уровне напряжения в размере 19,00 коп. за кВт/ч установлен решением Комитета по регулированию цен, тарифов и государственным закупкам Ульяновской области от 22.12.2004г. № 174.

С учетом изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод о недопустимости начисления обществу налога исходя из тарифов, установленных для различных отношений, возникающих при поставке электроэнергии.

Довод налогового органа о том, что ОАО «Ульяновскэнерго» якобы не осуществляло по своим сетям транспортировку электроэнергии, приобретенной ООО «СЭСН» у ОАО «ГНЦ НИИАР», не может быть принят во внимание.

Решением арбитражного суда Ульяновской области от 31.01.2007г. по делу №А72-947/06-29/43 подтверждается тот факт, что транспортировка электроэнергии, приобретенной ООО «СЭСН» у ОАО «ГНЦ НИИАР», из города Димитровграда в город