Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.03.2010 по делу n А55-14064/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

09 марта 2010 г.                                                         Дело № А55-14064/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 01 марта 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 09 марта 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Холодной С.Т.,

судей  Кузнецова В.В., Бажана П.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Хархавкиным А.А.,

с участием:

от ЗАО «Аликор Трейд» – Шатилова В.В. доверенность от 27.03.2009 года,

от Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области – Романова Л.Н. доверенность от 11.01.2010 года № 02-05/00016,

от Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – Касаева Н.В. доверенность от 3003.2009 года № 12-21/105, Беззубова Ю.В. доверенность от 05.05.2009 года, № 12-21/136,

рассмотрев в открытом судебном заседании 01 марта 2010 г., в зале № 6, апелляционную жалобу

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Самарской области, с. Красноармейское, Красноармейский район, Самарская область

на решение Арбитражного суда Самарской области от 11 ноября 2009 года по делу № А55-14064/2009, судья Львов Я.А.,

по заявлению закрытого акционерного общества «Аликор Трейд», п.с.т. Кировский, Красноармейский район, Самарская область

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Самарской области, с. Красноармейское, Красноармейский район, Самарская область,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара,

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Аликор Трейд», п.с.т. Кировский, Красноармейский район, Самарская область (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом изменения предмета заявленных требований, принятого судом на основании ст.49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Самарской области (далее - ответчик, налоговый орган) от 24.03.2009 года № 10/7 и о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области № 03-15/12909 от 03.06.2009 года в части отказа в удовлетворении апелляционной жалобы закрытого акционерного общества «Аликор Трейд» на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Самарской области №10/7 от 24.03.2009 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 11 ноября 2009 года заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Самарской области № 10/7 от 24.03.2009 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, измененное решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области № 03-15/12909 от 03.06.2009 года, в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 71 009 341 руб. 26 коп. и начисления соответствующих пеней; предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 31 864 666 руб. 32 коп. и начисления соответствующих пеней; привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 78 743 834 руб.; начисления пеней за неуплату налога на прибыль в сумме 1 158 427 руб. 86 коп. и начисления пеней за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 585 710 руб. 78 коп. Судом признано недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области № 03-15/12909 от 03.06.2009 года в части отказа в удовлетворении апелляционной жалобы закрытого акционерного общества «Аликор Трейд» на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Самарской области №10/7 от 24.03.2009 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 71 009 341 руб. 26 коп. и начисления соответствующих пеней; предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 31 864 666 руб. 32 коп. и начисления соответствующих пеней; привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 78 743 834 руб.; начисления пеней за неуплату налога на прибыль в сумме 1 158 427 руб. 86 коп. и начисления пеней за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 585 710 руб. 78 коп. В остальной части в удовлетворении заявленных требований суд отказал.

Принимая судебный акт, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемые ненормативные акты в части не соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации и Федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве)».

Не согласившись с выводами суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит, с учетом уточнения к апелляционной жалобе, решение суда отменить в части признанного незаконным предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 71 009 341 руб. 26 коп., по налогу на прибыль в сумме 29 959 300,00 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 78 743 834 руб., в части начисления пеней в сумме 1 158 427, 86 руб. (за неуплату налога на прибыль) и начисления пеней в сумме 585 710,78 руб. (за неуплату НДС); в остальной части решение суда оставить без изменения.

В апелляционной жалобе налоговый орган считает, что судебный акт принят судом первой инстанции незаконно при неправильном применении норм материального и процессуального права.

В судебном заседании представители налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме.

Представитель заявителя считает решение суда законным и обоснованным по основаниям, изложенным в мотивированном отзыве (вх. от 14.01.2010 г.) и отзыве на уточнение к апелляционной жалобе (вх. от 19.02.2010 г.). В отношении отказа судом в удовлетворении требований заявитель возражений не представил. Просит решение арбитражного суда Самарской области от 11.11.2009 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области считает решение суда незаконным и необоснованным, просит его отменить, жалобу удовлетворить.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании суда апелляционной инстанции объявлялся перерыв с 24.02.2010 года до 12 час. 15 мин. 01.03.2010 года.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Самарской области рассмотрена в соответствии с требованиями статей 266-271 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, объяснений лиц, участвующих в деле, отзывов на жалобу, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда от 11 ноября 2009 года следует отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Самарской области от 24.03.2009 г. № 10/7 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 03.06.2009 г. № 03-15/12909 в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 485 890 руб., в части начисления пени по налогу на прибыль в размере 354 364, 92 руб., в части начисления пени по НДС в размере 291 386, 86 руб. в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении обстоятельствам дела, что в силу ч.1 ст.270 АПК РФ является основанием для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции. В удовлетворении заявления в этой части отказать. В остальной части решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

При этом суд апелляционной инстанции исходит из следующих обстоятельств.

Как усматривается из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 11 по Самарской области проведена выездная налоговая проверка в связи с ликвидацией общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2006 г. по 12.11.2008 г., в том числе налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущества, земельного налога, транспортного налога, водного налога, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Результаты проверки оформлены актом проверки от 20 января 2009 года № 11-3/1 ДСП, на основании которого налоговым органом принято решение № 10/7 от 24.03.2009 г., которым заявитель привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 78 750 884 руб.; начислены пени в сумме 76 297 654,12 руб.; предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в размере 437 293 140 руб.

Заявителем на решение от 24.03.2009 г. была подана апелляционная жалоба в УФНС России по Самарской области.

Решением УФНС России по Самарской области от 03.06.2009 г. № 03-15/12909 апелляционная жалоба заявителя удовлетворена частично: решение налогового органа от 24.03.2009 года изменено: сумма недоимки по НДС уменьшена на 4 788 703 руб., сумма недоимки по налогу на прибыль уменьшена на 10 047 951 руб.; уменьшена сумма штрафа за неполную уплату НДС в размере 957 741 руб., уменьшена сумма штрафа по налогу на прибыль на 1 535 199 руб. УФНС обязал Межрайонную ИФНС России № 11 по Самарской области произвести перерасчет сумм пени по НДС и налогу на прибыль.

В соответствии со ст.101.2 НК РФ в случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных изменений вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Тем не менее, суд признает недействительным решение налогового органа измененное решением УФНС по Самарской области в размере 78 743 834 руб., хотя решение вступило в законную силу с изменением в части налоговых санкций в сумме 76 257 944 руб.

Оспариваемым решением налогового органа заявителю было отказано в применении налогового вычета в сумме 5 029 руб., уплаченных с полученной предоплаты от ОАО «Комбинат хлебопродуктов «Старооскольский» по тем основаниям, что услуга агента оказана ЗАО «Аликор Трейд» в июне 2008 г. и относится к иному периоду предоставления вычета, второму кварталу 2008 г.

Суд установил, что 21 мая 2008 года между заявителем и ОАО «Комбинат хлебопродуктов Старооскольский» заключен агентский договор № 156/08. Контрагентом выставлена счет-фактура № 1328 от 11.06.2008 г. и составлен акт. Согласно платежному поручению № 39 от 22.07.2008 г. заявитель осуществил возврат денежных средств по договору № 156/08 от 27.05.2008 г. открытому акционерному обществу «Комбинат хлебопродуктов Старооскольский». Поскольку возврат денежных средств заявитель произвел 22 июля 2008 года, следовательно, общество правомерно заявило налоговый вычет в 3 квартале 2008 года.

Налоговым органом было отказано заявителю в применении налогового вычета в сумме 29 249 912 руб. по контрагенту ОАО «ЖИТО» со ссылкой на нарушение ст. 169 НК РФ, поскольку в счетах-фактурах отсутствует номер и дата платежного документа; а по сумме 1 728 597 руб. - нарушение п. 6 ст. 172 НК РФ и п.1 ст. 173 НК РФ.

Заявителем вместе с апелляционной жалобой в УФНС России по Самарской области были представлены счета-фактуры № 1782 от 31.08.2008 г., № 1818 от 31.08.2008 г., № 1622 от 31.07.2008 г., № 1500/1 от 15.07.2008 г., № 1485/1 от 07.07.2008 г., № 1463/2 от 01.07.2008 г. с общей суммой НДС в размере 29 249 912 руб., которые отражены в книге продаж за 3 квартал 2008 года, в которых указаны даты и номера платежных документов. Счет - фактура № 1438 от 30.06.2008 г. с суммой НДС 1 728 600 руб. отражена налогоплательщиком в книге продаж за 2 квартал 2008 г.

Аналогично по контрагентам ОАО «Самарский комбикормовый завод» в сумме 36 000 866 руб.; ООО «Сласти» по счету-фактуре № 1515 от 17.07.2008 г. на сумму НДС 21 454, 55 руб., счету-фактуре № 1570 от 25.07.2008 г. на сумму НДС в размере 21 909 руб.; ЗАО «Нокс» по счету-фактуре № 1877 от 09.09.2008 г. на сумму НДС в размере 5 550 руб.; ООО «Октябрьский хлебокомбинат» по счету-фактуре от 11.09.2008 г. на сумму НДС в размере 14 288 руб.; ОАО «Самара-Агро Прод» по счету фактуре № 1471/1 на сумму НДС в размере 2 227 143 руб., ОАО «Похвистневский элеватор» по счету-фактуре № 1463/1 от 01.07.2008 г. на сумму НДС в размере 2 272 724 руб., ОАО «ЖИТО» на сумму НДС в размере 34 413 474 руб. заявителем были приложены надлежащим образом оформленные счета-фактуры, где указаны номер и дата платежно-расчетного документа.

Налоговым органом отказано заявителю в предоставлении налогового вычета по контрагенту ОАО «Сибайский элеватор» в сумме 933 208 руб. по счету-фактуре № А0000210 от 07.05.2008 г. Суд указал, что заявителем в вышестоящий налоговый орган были представлены документы, подтверждающие правомерность налогового вычета.

По контрагентам ООО «Астравет», ООО «Марэл Анимал Нутрицион», ООО «Просвет», ЗАО «РОСТЭК-Самара», ООО «Технология», ООО «СмартСервис», ООО «Фрегат» были предоставлены надлежащим образом оформленные счета-фактуры (юридический адрес покупателя).

По указанным выше контрагентам заявителем в вышестоящий налоговый орган были представлены счета-фактуры, отраженные в книге покупок, согласно которой упомянутые в счетах-фактурах товары приняты на учет. Факт совершения рассматриваемых хозяйственных операций подтвержден первичными документами. Следовательно, по мнению суда, начисление заявителю налога на добавленную стоимость в сумме 71 009 341 руб. 26 коп. является необоснованным.

Арбитражный суд установил, что исходя из данных налогового органа по сделкам с контрагентами ООО «Сельхозпроект», ООО «Агроиндустрия», ООО «Средневолжское», ООО «Агрогарант», ООО «Титан», ООО «Промсистема», ООО «Бриз», ООО «Компания Азимут», ООО «Вектор-С», ООО «Одиссея», ООО «Мегастройцентр», ГУП СО «Областная МТС» сумма налога на прибыль составила 169 223 728 руб. По расчетам заявителя сумма налога составила 168 870 144 руб. Указанное несоответствие произошло вследствие арифметической ошибки налогового органа, которая привела к неверному исчислению налогооблагаемой базы и налога на прибыль.

Относительно непринятия налоговым органом косвенных расходов, суд установил следующее: расходы общества в сумме 6 600 руб. на услуги питания в ООО «Монолит» кафе «Витязь»