Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2010 по делу n А65-28572/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

15 марта 2010 г.                                                                                   Дело № А65-28572/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 12 марта 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 15 марта 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Засыпкиной Т.С., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Маненковым А.В.,

с участием:

от заявителя – Мугинов И.Х., доверенность № б/н от 21.12.2007 г.,

от налогового органа  – не явился, извещен,

от третьих лиц:

Бавлинского отдела УФССП по Республике Татарстан – не явился, извещен,

УФНС по Республике Татарстан – не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 6, дело по апелляционной жалобе индивидуального предпринимателя Мугиновой Валерии Николаевны на решение  Арбитражного суда Республики Татарстан от 15 декабря 2009 г. по делу № А65-28572/2009 (судья Нафиев И.Ф.),

по заявлению индивидуального предпринимателя Мугиновой Валерии Николаевны, г. Бавлы, Республика Татарстан,

к Межрайонной ИФНС России № 15 по Республике Татарстан, г. Азнакаево, Республика Татарстан,

третьи лица:

Бавлинский отдел Управления Федеральной службы судебных приставов по Республике Татарстан, г. Бавлы, Республика Татарстан,

УФНС России по Республике Татарстан, г. Казань,

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный  предприниматель  Мугинова  Валерия  Николаевна (далее заявитель) обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о  признании  незаконным  решения  Межрайонной  ИФНС России № 15 по  Республики Татарстан (далее налоговый орган) от 25.05.2009 г.  № 7797 о привлечении  к  налоговой  ответственности,  предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в  виде штрафа в сумме 45 155, 6 руб., доначисления НДС  в сумме 225 778 руб., начисления  пени в сумме 8 646, 24 руб.

Решением  Арбитражного суда Республики Татарстан от 15 декабря 2009 г. по делу № А65-28572/2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Заявитель в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и удовлетворить заявленные требования, ссылается на заключенный договор простого товарищества.

Налоговый орган просит оставить решение без изменения, считает его законным и обоснованным.

Дело рассмотрено в отсутствие налогового органа и третьих лиц, извещенных надлежащим образом о  времени и месте судебного заседания.

Проверив материалы дела, выслушав представителя заявителя, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Заявитель с апелляционной жалобой представил дополнительные доказательства: копии квитанций об уплате НДФЛ и ЕСН, копию справки РУЭС от 22.01.2010 г., копию договора простого товарищества от 01.01.2008 г., копию свидетельства о регистрации Гарифуллиной в качестве предпринимателя.

Заявитель указанные доказательства не представил при проверке в налоговый орган, не представил эти доказательства заявитель и в суд первой инстанции и не обосновал невозможность представления этих доказательств  в суд первой инстанции по причинам не зависящим от него, а поэтому арбитражный апелляционный суд, руководствуясь ч. 2 ст. 268 АПК РФ не принимает указанные дополнительные доказательства и возвращает их заявителю.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, представленной заявителем налоговой  декларации по НДС за 4 квартал 2008 года, по  результатам  которой  был составлен  акт № 5275от  15.04.2009 г.

Налоговый орган, рассмотрев акт камеральной налоговой проверки и возражения заявителя, принял 25.05.2009 г.  решение  № 7797 о  привлечении заявителя к  налоговой  ответственности  за  совершение  налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 45 155, 6 руб. Этим же решением  заявителю предложено  уплатить в  бюджет НДС в сумме 225 778 руб.  и  начисленные в порядке ст. 75 НК РФ  пени в сумме 8 646, 24 руб.

Основанием к вынесению решения явилась  неуплата заявителем НДС в результате неправильного исчисления налога, в нарушение пункта 3 статьи 170 НК РФ при переходе с 01.01.2009 г. на упрощенную систему налогообложения заявитель не  восстановил в 4 квартале 2008 года суммы НДС по основным средствам, принятые  ранее к вычету.

Заявитель обжаловал указанное решение в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Республике Татарстан от 14.09.2009 г. № 618  жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено.

Согласно п.3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, в частности для операций, осуществляемых  в рамках  специальных  налоговых режимов в виде УСНО.

При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

Согласно абзацу 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главой 26.2 и главой 26.3 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Как следует из материалов дела, заявитель до 2009 года  находился на общей  системе  налогообложения.

Представленными налоговым органом в дело материалами  проверки подтверждается, что 15.01.2008 г. заявитель (покупатель)  по договорам  купли-продажи  № 3, № 4  приобрел  у ГУП «Коммунальщик» (продавец) имущество - встроенные  помещения площадью 91, 9 кв.м. и 48, 5 кв.м. в здании, расположенного по адресу: г. Бавлы, ул. Пушкина, д. 35. Общая стоимость имущества составила 1 558 000 руб., в том числе НДС - 237 661,01 руб.

14.04.2008 г. заявителем в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2008 года с суммой к уменьшению в бюджет в размере 233 484 руб.

Налоговый орган  07.07.2008 г. принял решение № 258 о возмещении заявителю полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению.

С 01.01.2009 г. заявитель  перешел на упрощенную систему налогообложения, что подтверждается уведомлением.

Поскольку с 01.01.2009 заявитель  перешел  на упрощенную  систему  налогообложения, то на него  распространяются  положения абз.5 п.п.2 п.3 ст.170 НК РФ., а поэтому вывод налогового органа о том, что  сумму НДС по  приобретенным  встроенным  помещениям, расположенным по адресу ул. Пушкина, д. 35 в г. Бавлы принятую  к  вычету в 1 квартале 2008 года, заявитель был обязан восстановить в 4 квартале 2008 года  в размере  суммы  пропорциональной  остаточной (балансовой)  стоимости основных средств без учета их  переоценки является правильным, основанным на указанных выше нормах налогового законодательства.

Согласно представленного  заявителем расчета  амортизации  основных  средств, используемых  для осуществления  предпринимательской  деятельности  за  2008 год  по двум помещениям, приобретенным  по договору  купли-продажи,  начислена  амортизация  в  сумме 66 016, 95 руб.

Первоначальная стоимость имущества составляет 1 320 338, 99 руб. (1 558 000 руб. - НДС в сумме 237 661, 01руб.)

Восстановлению подлежит сумма НДС в размере 225 777, 96 руб. (1 320 338, 99 руб. - 66 016, 95 руб.) х18%.

Довод  заявителя о необходимости применения положений п. 6 ст. 171 НК РФ обоснованно отклонен судом первой инстанции.

Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В случае, указанном в абзаце четвертом пункта 6 статьи 171 Кодекса, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в абзаце втором пункта 2 статьи 259 Кодекса, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле.

Указанная законодательная норма, на которую ссылается заявитель, устанавливающая особые правила восстановления НДС, применяется в отношении объектов недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 259 НК РФ производится, начиная с 1 января 2009 года. В данном случае имущество приобретено в 2008 году и начиная с 2008 года производилось начисление амортизации.

Поэтому выводы  налогового органа о совершении  заявителем  налогового правонарушения  в виде неуплаты НДС  в результате  неправильного  исчисления  налога  в 4 квартале 2008г. основаны  на законе  и подтвержден  материалами дела.

Оспариваемое  решение  о  привлечении  заявителя к  налоговой  ответственности  вынесено  налоговым  органом  в  соответствии со ст. 101 НК РФ. Порядок  привлечения  к  налоговой  ответственности  и  взыскания  налоговых  санкций, а также  права  заявителя  при  привлечении  к  налоговой  ответственности  за  совершенное  правонарушение  налоговым органом  не  нарушены. Налоговым органом рассмотрены возражения заявителя,  наличие  и отсутствие  смягчающих  и отягчающих  обстоятельств не установлено.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

 ПОСТАНОВИЛ:

Решение  Арбитражного суда Республики Татарстан от 15 декабря 2009 г. по делу № А65-28572/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Мугиновой Валерии Николаевне из федерального бюджета государственную пошлину в размере 950 (девятьсот пятьдесят)  рублей, уплаченную квитанцией от 22.01.2010 года.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                 В.В. Кузнецов

Судьи                                                                                                                Т.С. Засыпкина

С.Т. Холодная