Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2010 по делу n А55-14139/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

13 апреля 2010 г.                                                                                              Дело № А55-14139/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 12 апреля 2010 г.

В полном объеме постановление изготовлено 13 апреля 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., cудей Кувшинова В.Е., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е. В.,

с участием в судебном заседании:

представителя ООО «Славица» Потаповой Ю.В. (доверенность от 16 июня 2009г.),

Карбовой Е.С. (до перерыва) - представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по №2 по Самарской области (доверенность 17 июня 2009г. №12/57) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по №19 по Самарской области (доверенность от 06 мая 2009 г. №04/25),

Домниной Е.В. (после перерыва) - представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по №2 по Самарской области (доверенность 17 июня 2009г. №12/61) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по №19 по Самарской области (доверенность от 06 мая 2009 г. №04/36),

рассмотрев в открытом судебном заседании 07-12 апреля 2010г. в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по №2 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти, на решение Арбитражного суда Самарской области от 26 января 2010г. по делу №А55-14139/2008 (судья Коршикова Е.В.), принятое по заявлению ООО «Славица», Самарская область, г. Тольятти, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по №2 по Самарской области, при участии в деле в качестве третьего лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по №19 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти,

о признании недействительными ненормативно-правовых актов налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Славица» (далее - ООО «Славица», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области (далее – налоговый орган) от 15.07.2008г. №1396 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества общества, а также постановления налогового органа от 15.07.2008г. №962 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества общества.

Решением от 26.01.2010г. по делу №А55-14139/2008 Арбитражный суд Самарской области удовлетворил заявленные обществом требования и признал оспариваемые решение и постановление налогового органа недействительными.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить указанное судебное решение и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований. Налоговый орган считает, что обжалуемое судебное решение является незаконным и необоснованным.

ООО «Славица» в отзыве апелляционную жалобу отклонило.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали апелляционную жалобу по указанным в ней основаниям.

Представитель общества апелляционную жалобу отклонила по основаниям, приведенным в отзыве.

В судебном заседании 07.04.2010г. был объявлен перерыв до 12.04.2010г., о чем представители сторон были извещены в судебном заседании под роспись. После перерыва судебное заседание было продолжено.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, отзыве и в выступлениях представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Таким образом, именно с момента направления требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога и направление требования является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации (пункт 7 статьи 46 НК РФ) налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых взыскание уже произведено.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, решение и постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается налоговым органом в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налога.

Со ссылкой на неисполнение обществом в добровольном порядке требования от 26.06.2008г. №2178 об уплате 1231281 руб. 72 коп. (в том числе налогов в сумме 908345 руб. 05 коп., пеней в сумме 258854 руб. 67 коп., штрафов в сумме 64082 руб.) налоговый орган 15.07.2008г. вынес решение №1396 и постановление №962 о взыскании этих сумм за счет имущества общества. Указанное требование, в свою очередь, было направлено обществу на основании решения налогового органа от 08.05.2008г. №02-20/06 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений по результатам выездной налоговой проверки.

Пунктом 2 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. По общему правилу, установленному пунктом 9 статьи 101 НК РФ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение (при этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения).

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено налогоплательщиком в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках возможно только в случае их неуплаты самим налогоплательщиком в срок, установленный в требовании.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ также предусмотрено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации принимается только после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Между тем материалами дела подтверждается, что требование от 26.06.2008г. №2178 об уплате налогов, пеней и штрафов в срок до 06.07.2008г. получено обществом только 14.07.2008г. Данный факт налоговый орган не опровергает.

Таким образом, ООО «Славица» не имело возможности добровольно уплатить налоги, пени и штрафы, указанные в требовании №2178, в срок до 06.07.2008г. Предусмотренный пунктом 4 статьи 69 НК РФ десятидневный срок исполнения этого требования, исчисляемый с даты его получения, истекал 24.07.2008г.

Однако 09.07.2008г. налоговый орган принял решение №12277 о взыскании налогов, пеней и штрафов в общей сумме 1231281 руб. 72 коп. за счет денежных средств на счетах общества в банках. Это решение получено обществом 23.07.2008г., что налоговым органом не оспаривается.

15.07.2008г., то есть опять же до истечения срока исполнения требования, исчисляемого в соответствии с правилами, предусмотренными статьями 69 и 70 НК РФ, налоговый орган вынес решение №1396 и постановление №962 о взыскании указанных сумм за счет имущества общества.

Поскольку обществу фактически не был предоставлен срок для добровольной уплаты налогов, пеней и штрафов, то у налогового органа отсутствовали основания для применения мер принудительного взыскания, предусмотренных статьями 46 и 47 НК РФ.

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2009г. №1032-О-О, НК РФ предусматривает систему гарантий соблюдения прав налогоплательщиков при реализации установленной его статьей 47 процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности. В частности, данная процедура может применяться только после того, как налоговым органом налогоплательщику будет направлено требование об уплате налога с установлением в нем срока для добровольного погашения возникшей недоимки.

Конституционным Судом Российской Федерации также указано, что положения статьи 47 НК РФ не предполагают произвольное и не ограниченное судебным контролем применение порядка взыскания недоимки по налогам, пеней, а также штрафов за счет имущества налогоплательщика (налогового агента), - иное противоречило бы статьям 35 (часть 3) и 46 Конституции Российской Федерации и правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации.

Таким образом, как правильно указано судом первой инстанции, в рассматриваемом случае действия налогового органа по вынесению решения и постановления о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества общества противоречат правилам НК РФ и при этом нарушают права и законные интересы общества.

Выводы, сделанные судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела, соответствуют выводам, содержащимся, в частности, в постановлениях Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26.02.2008г. по делу №А12-9625/07-С36 (Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2008г. №5623/08 отказано в передаче данного дела в Президиум для пересмотра в порядке надзора), Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.09.2008г. по делу №А40-67590/07-141-376 и от 13.03.2009г. по делу №А40-8704/08-114-37, Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31.07.2008г. по делу №А53-2180/2008-С5-22, Федерального арбитражного суда Уральского округа от 06.04.2009г. по делу №А60-14365/2008-С6 и др.

Кроме того, судом первой инстанции указано, что у ООО «Славица» уже отсутствует фактическая обязанность по уплате сумм, значащихся в требовании от 26.06.2008г. №2178 и, соответственно, в оспариваемых решении и постановлении о взыскании указанных налогов, пеней и штрафов за счет имущества общества.

Из материалов дела №А55-9032/2008 следует, что ООО «Славица» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 08.05.2008г. №02-20/06 в части доначисления налога на прибыль в сумме 540386 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 108720 руб., единого социального налога в сумме 243702 руб., начисления пени и налоговых санкций, приходящихся на указанные суммы налогов. Как уже указано, это решение налогового органа послужило основанием для направления обществу требования от 26.06.2008г. №2178 об уплате налогов, пеней и штрафов.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 24.09.2008г. заявленные обществом требования удовлетворены.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 21.11.2008г. указанное решение суда первой инстанции изменено и обществу отказано в признании недействительным оспариваемого решения налогового органа в части доначисления единого социального налога в сумме 1382 руб., начисления пени и налоговых санкций, приходящихся на указанную сумму налога. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 05.03.2009г. решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменены в части признания недействительным решения налогового органа по вопросу отнесения на расходы для целей налогообложения налогом на прибыль суммы платежей по договору найма персонала в размере 2574905 руб. и начисления налоговым органом единого социального налога, соответствующих пени и налоговых санкций. В отмененной части дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. В остальной части указанные судебные акты оставлены без изменения.

Решением от 28.08.2009г. суд первой инстанции, частично удовлетворив требования общества, признал оспариваемое решение налогового органа недействительным в части начисления единого социального налога в размере 104142 руб. и соответствующей суммы пени. При этом суд первой инстанции отказал обществу в удовлетворении заявленных требований в части признания оспариваемого решения налогового органа недействительным в части отнесения на расходы для целей налогообложения налогом на прибыль суммы платежей по договору найма персонала в размере 2574905 руб. и начисления соответствующих сумм налога на прибыль, штрафа и пени.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 25.11.2009г. это решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Определением Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 04.03.2010г. прекращено производство по кассационной жалобе ООО «Славица» на решение суда первой инстанции от 28.08.2009г. и постановление суда апелляционной инстанции от 25.11.2009г.

По сведениям самого налогового органа, общество уплатило следующие суммы, указанные в требовании от 26.06.2008г. №2178, начисление которых не оспаривалось по делу №А55-9032/2008: транспортный налог в сумме 27207 руб., пени по транспортному налогу в сумме 11440 руб., штраф за неуплату транспортного налога в сумме 3001 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ), налог на доходы физических лиц в сумме 36776 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 19808 руб., штраф за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет в сумме 7355 руб. (по статье 123 НК РФ), штраф в сумме 700 руб. (по пункту 1 статьи 126 НК РФ).

Кроме того, налоговый орган