Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2010 по делу n А55-197/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

04 мая 2010 г.                                                         Дело № А55-197/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 26 апреля 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 04 мая 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Холодной С.Т.,

судей Драгоценновой И.С., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Хархавкиным А.А.,

с участием:

от ЗАО "Тольяттисинтез" – Коробков В.А. доверенность от 27.03.2008 года № 63-01/378078, Туманова Ю.В. доверенность от 21.04.2010 года № 16, Грачев А.В. доверенность от 02.02.2010 года № 9,

от Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области - Карбова Е.С. доверенность от 17.06.2009 года № 12/57, Иванова Т.В. доверенность от 12.11.2009 года № 90,

от Межрайонной ИФНС России №19 по Самарской области – Карбова Е.С. доверенность от 06.05.2009 года № 04/25, Иванова Т.В. доверенность от 11.11.2009 года № 04/86,

от Управления ФНС России по Самарской области – Иванова Т.В. доверенность от 04.09.2007 года № 12-19/244,

рассмотрев в открытом судебном заседании 26 апреля 2010 г., в зале № 6, апелляционную жалобу

Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, г. Тольятти,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 16 февраля 2010 года по делу № А55-197/2009, судья Мальцев Н.А.,

по заявлению закрытого акционерного общества "Тольяттисинтез", г. Тольятти, Самарская область,

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, г. Тольятти,

Межрайонной ИФНС России №19 по Самарской области, г. Тольятти,

Управлению ФНС России по Самарской области, г. Самара,

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Тольяттисинтез», г. Тольятти (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области, Управлению ФНС России по Самарской области о признании недействительными решения от 06.10.2008 г. № 2476 Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 11.12.2008 г. Управления ФНС России по Самарской области по апелляционной жалобе в части отказа в применении налогового вычета по НДС в сумме 154 667 838,92 руб.

Решением суда от 23 апреля 2009 г. заявление удовлетворено частично. Решение № 2476 от 06.10.2008 г. Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 11.12.2008 г. Управления ФНС России по Самарской области по апелляционной жалобе в части отказа в применении налогового вычета по НДС в сумме 3 488 938,51 руб. признаны недействительными, а в остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 июля 2009 г. решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28 октября 2009 г. решение Арбитражного суда Самарской области от 23 апреля 2009 г. и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 июля 2009 г. в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменены и дело в данной части направлено на новое рассмотрение, а в остальной части судебные акты оставлены без изменения.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 16 февраля 2010 года заявление удовлетворено частично. Суд признал решение от 06.10.2008 г. № 2476 Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 11.12.2008 г. Управления ФНС России по Самарской области по апелляционной жалобе в части отказа в применении налогового вычета по НДС в сумме 145 983 790,18 руб. недействительными. В остальной части в удовлетворении заявления суд отказал. В удовлетворении заявления к Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области судом отказано.

Не согласившись с судебным актом, Межрайонная ИФНС России № 2 по Самарской области подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, в заявленных требованиях ЗАО «Тольяттисинтез» отказать.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 2 по Самарской области считает, что по счетам-фактурам, выставленным в 2002-2003 г.г. срок исковой давности истёк 31.12.2006 г. Указывает, что ЗАО «Тольяттисинтез» неправомерно включило в вычеты НДС в сумме 1 881 617,54 руб. и 7 121 313,11 руб. по счетам-фактурам, выставленным в 2002-2003 г.г. поставщиками ОАО «Синтезкаучук» и ОАО «Новокуйбышевский нефтехимический комбинат», поскольку указанные организации ликвидированы, что подтверждается выписками из ЕГРЮЛ. С момента ликвидации данных поставщиков согласно ст. 419 ГК РФ обязательство ОАО «Химпром» по кредиторской задолженности прекращается, а сумма непогашенного долга включается во внереализационный доход в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, а НДС, согласно п.п. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, включаются в состав внереализационных доходов. Вычет по НДС в порядке п. 9 ст. 2 ФЗ от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ налогоплательщик применить не может, поскольку его поставщики не исполнили п. 7 данной статьи, т.е. от них НДС в бюджет не поступил, соответственно в бюджете не сформирована налоговая база, поэтому право на вычет у заявителя не возникло. Считает, что ЗАО «Тольяттисинтез» неправомерно предъявило к вычету НДС в сумме 104 012 036,78 руб. по непогашенной кредиторской задолженности ОАО «Химпром» перед поставщиками по принятым к учету до 01.01.2006 г., но неоплаченным товарам (работам, услугам). В нарушение ст.172 НК РФ заявитель неправомерно заявил к вычету НДС на сумму 20 290 025, 02 руб. по затратам на строительномонтажные работы по инвестиционному договору от 01.11.2003 года № 556.

В судебном заседании представители Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме.

Представители заявителя считают решение суда законным и обоснованным по основаниям, изложенным в мотивированном отзыве от 19.04.2010 г. № 3/176. Просят решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области без удовлетворения.

Представитель Управления ФНС России по Самарской области и представитель Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области считают решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просят апелляционную жалобу удовлетворить.

В судебном заседании в порядке ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 26 апреля 2010 года до 10 час. 40 мин.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Самарской области рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, объяснений лиц, участвующих в деле, отзыва на жалобу, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, при этом исходил из следующих обстоятельств.

Как усматривается из материалов дела и исследовано судом первой инстанции Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области была проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем декларации по НДС за 1 квартал 2008 г., по результатам которой составлен акт № 03-04/448 (4306) от 01.08.2008 года на основании которого принято решение № 2476 от 06.10.2008 г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно позиции налогового органа заявитель неправомерно применил налоговый вычет на сумму 154 671 172,25 руб., в связи с чем заявителю был начислен налог и штраф по п.1 ст.122 НК РФ.

Заявитель обратился в Управление ФНС России по Самарской области с апелляционной жалобой на решение налогового органа. Управлением было принято решение от 11.12.2008 г., которым заявителю было отказано в удовлетворении апелляционной жалобы и утверждено решение налогового органа.

По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно предъявил к вычету НДС в сумме 128 871 910 руб. (21 681 728,35 руб. + 107 190 182,06 руб.) по счетам-фактурам 2002-2005 г.г. по непогашенной кредиторской задолженности ОАО «Химпром» перед поставщиками по принятым к учёту до 01.01.2006 г., но не оплаченным товарам (работам, услугам).

В обоснование своей позиции по счетам-фактурам, выставленным в 2002-2003 г.г. поставщиками ЗАО «Газаудит», ЗАО «Новокуйбышевская нефтехимическая компания», ОАО «Синтезкаучук» и ОАО «Новокуйбышевский нефтехимический комбинат» налоговый орган указал, что в нарушение Порядка учёта дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, определённого Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённым Приказом Минфина России № 34н от 29.07.1998 г. заявителем в книгу покупок за 1 квартал 2008 г. были включены счета-фактуры по кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и по ликвидированным предприятиям, поэтому в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, данная кредиторская задолженность должна быть включена во внереализационные доходы. Заявитель оплатил счета-фактуры собственным векселем, который не погасил, и право на вычет у него не возникло.

Арбитражный суд, удовлетворяя требования заявителя в указанной части, обоснованно руководствовался следующим.

Статья 2 Федерального закона от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ «О внесении изменений в Главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» регулирует переходные положения по применению налоговых вычетов по НДС, в связи с изменением редакций ст.ст. 171, 172 НК РФ.

Как указано в части 2 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ «О внесении изменений в Главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» налогоплательщики НДС включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения задолженности, указанной в части 1 настоящей статьи.

Согласно части 8 статьи 2 закона, налогоплательщики налога на добавленную стоимость, указанные в части 2 настоящей статьи, по товарам (работам, услугам), принятым на учет до вступления в силу настоящего Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

Согласно части 9 статьи 2 закона, если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

Арбитражный суд установил, что заявитель отразил в книге покупок за 1 квартал 2008 г. счета-фактуры, выставленные поставщиками ЗАО «Новокуйбышевская нефтехимическая компания», ОАО «Синтезкаучук» и ОАО «Новокуйбышевский нефтехимический комбинат» за поставленные товары, работы (услуги) по товарам, работам (услугам), принятым к учёту до 1 января 2006 года, но НДС по которым не оплачен, и, с учётом части 9 статьи 2 закона, предъявил вышеуказанные суммы НДС к вычету.

Между ОАО «Химпром» (правопреемником которого является заявитель) и ЗАО «Новокуйбышевская нефтехимическая компания», были заключены договоры на приобретение имущества, по которым выставлены счета-фактуры, предъявленные в адрес заявителя в 2002-2003 г.г.

В целях расчета за приобретенное имущество ОАО «Химпром» заключило с ООО «Торговый дом «Каучукнефтехим» договор от 01.08.2002 г. №ТД-17/02 о приобретении векселей ООО «Торговый дом «Каучукнефтехим» на сумму 49 230 000 руб., и договор от 05.08.2002 г. №106 о продаже ООО «Торговый дом «Каучукнефтехим» собственных векселей ОАО «Химпром» на сумму 49 230 000 руб.

Полученные векселя ООО «Торговый дом «Каучукнефтехим» были переданы в оплату задолженности по договорам с ЗАО «Новокуйбышевская нефтехимическая компания» (акт от 06.09.2002 г.-л.д. 35 т.25).

Другая часть задолженности перед ЗАО «Новокуйбышевская нефтехимическая компания» была сформирована в рамках Инвестиционного договора от 06.01.2003 г. №555. Во исполнение обязательств инвестора по названному договору заявителем по договору мены от 02.04.2003 г. № 63 с ООО «БЭСТСТРОЙ» в обмен на собственные векселя были приобретены векселя ЗАО «Новокуйбышевская нефтехимическая компания», которые были переданы последнему в качестве оплаты за выполненные строительные работы.

ОАО «Химпром» был заключен договор с ЗАО «Сибур-Моторс» от 11.07.2003 г. № 107 о продаже собственного векселя ОАО «Химпром» на сумму 3 500 000 руб.

По условиям названного договора в оплату векселя ОАО «Химпром», ЗАО «Сибур-Моторс» по акту приема-передачи от 29.07.2003 г. передало ОАО «Химпром» вексель Сбербанка России № 2386574 того же номинала, который был передан ОАО «Химпром» в оплату имущества, приобретенного по договору купли-продажи движимого имущества от 06.08.2003 г. № 113 ОАО «Новокуйбышевский нефтехимический комбинат».

ОАО «Химпром» был заключен договор с ЗАО «Сибур-Моторс» от 02.12.2003 г. № СМ-02/12-03/КП о продаже собственного векселя ОАО «Химпром» на сумму 4 100 000 руб., по условиям которого в оплату векселя ОАО «Химпром» ЗАО «Сибур-Моторс» по акту приема-передачи от 23.12.2003 года передало ОАО «Химпром» вексель Сбербанка России № 0741115 того же номинала. Указанный вексель Сбербанка России был передан ОАО «Химпром» в оплату имущества, приобретенного по договору купли-продажи недвижимого имущества от 25.12.2003 года № 55, ОАО «Новокуйбышевский нефтехимический комбинат». ОАО «Химпром» был заключен договор с ЗАО «Сибур-Моторс» от 03.12.2003 г. № СМ-03/12-03/КП о продаже собственного векселя ОАО «Химпром» на сумму 29 830 000 руб.

По условиям указанного договора в оплату векселя ОАО «Химпром» ЗАО «Сибур-Моторс» передало ОАО «Химпром» векселя Сбербанка России № 0741114 номиналом 21 000 000 руб. по акту приема-передачи от 23.12.2003 года, № 0743958, 0743960 и 0743959 на сумму 8 830 000 руб. по акту приема-передачи от 05.08.2004 года. Указанные векселя Сбербанка России были переданы ОАО «Химпром» в оплату по договорам с ОАО «Новокуйбышевский