Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2010 по делу n А65-2434/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

03 июня 2010 г.                                                                                      Дело № А65-2434/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 02 июня 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 03 июня 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Рогалевой Е.М., Марчик Н.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Глущенко Е.И.,

с участием:

от заявителя – не явился, извещен;

от первого ответчика – не явился, извещен;

от второго ответчика – не явился, извещен;

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7 дело по апелляционной жалобе индивидуального предпринимателя Фазлеевой Диляры Набиулловны на решение  Арбитражного суда Республики Татарстан от 12 марта 2010 года по делу № А65-2434/2009 (судья Кочемасова Л.А.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Фазлеевой Диляры Набиулловны, г. Казань,

к  Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан, г. Казань, г. Казань, УФНС России по Республике Татарстан, г. Казань,

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Предприниматель Фазлеева Диляра Набиулловна (далее  заявитель), обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан (далее первый ответчик, налоговый орган) от 18.11.2008 г. № 03-02-09/24-р и решения Управления ФНС России по Республики Татарстан (далее второй ответчик, вышестоящий налоговый орган)  от 19.01.2009 г. № 19.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан по настоящему делу от 29.05.2009 г. требования заявителя удовлетворены. Решение Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан от 18.11.2008 г. № 03-02-09/24-р и решение Управления ФНС России по Республике Татарстан  от 19.01.2009 г. № 19  признаны незаконными.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 12.11.2009 г. решение суда первой инстанции  и постановление суда  апелляционной инстанции от 10.08.2009 г.  в части  признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан от 18.11.2008 г. № 03-02-09/24-р о доначислении индивидуальному предпринимателю Фазлеевой Д.Н. за 2005 год налога на доходы физических лиц и единого социального налога, начислении соответствующих пеней и штрафов по эпизоду с учетом в целях налогообложения авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров, отменено. В указанной части  дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.

В постановлении указано, что при новом рассмотрении суду необходимо учесть, что в соответствии с пунктом 15 порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей расходы на приобретение материальных ресурсов подлежат включению в налоговую базу того периода, в котором получены доходы от реализации товаров. Суду надлежит установить какие налоговые последствия повлекли несвоевременный учет предпринимателем при исчислении налогов сумм авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров, и относящихся к ним расходов на приобретение данных товаров и несвоевременная уплата этих налогов, а также то, могла ли несвоевременная уплата налогов повлечь доначисление налоговых платежей на момент вынесения инспекцией решения о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности.

Решением  Арбитражного суда Республики Татарстан от 12 марта 2010 года по делу № А65-2434/2009 в удовлетворении требования заявителя о признании недействительным решения налогового органа от 18.11.2008 г. № 03-02-09/24-р в части доначисления за 2005 год налога на доходы физических лиц, единого социального налога, соответствующих пени и штрафов по эпизоду с учетом в целях налогообложения авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров отказано.

Заявитель просит отменить решение суда первой инстанции и удовлетворить заявленное требование.

Налоговый орган в отзыве считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Дело рассмотрено в отсутствие заявителя и ответчиков, извещенных надлежащим образом о  времени и месте судебного заседания.

Проверив материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка соблюдения заявителем налогового законодательства в период с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г. По результатам проверки принято решение № 03-02-09/24-р от 18.11.2008 г., согласно которому заявителю доначислены налог на доходы физических лиц за 2005-2007 годы в сумме 176 188 руб., единый социальный налог в сумме 94 006, 7 руб., налог на добавленную стоимость в суме 211 755, 88 руб., начислены соответствующие пени и применены штрафы, в том числе по эпизоду, связанному с включением в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров в 2005 году. По указанному эпизоду установлено занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в сумме 84 757 руб., соответственно не уплачены налоги в сумме 11 018 руб. и 8 475, 74 руб.

Заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой на принятое решение. Решением УФНС России по Республике Татарстан от 19.01.2009 г.  № 19 по апелляционной жалобе заявителя решение налогового органа было оставлено без изменения.

Согласно ст.209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ

В соответствии со ст.236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу положений ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

В силу положений ст.225 НК РФ сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода (календарного года – ст.216 НК РФ) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Дата фактического получения дохода в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме. Налоговая база по единому социальному налогу определяется аналогичным образом согласно ст.236,237,242 НК РФ.

В соответствии со ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказами Министерства финансов РФ № 86н и Министерства РФ по налогам и сборам № БГ-3-04/430 от 13.08.2002, доходы и расходы отражаются в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. В книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполненных работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

В соответствии с указанным порядком расходы на приобретение материальных ресурсов подлежат включению в налоговую базу того налогового периода, в котором получены доходы от реализации товаров.

Таким образом, индивидуальные предприниматели при применении кассового метода определения доходов и расходов должен включить авансовые платежи, поступившие в счет предстоящих поставок товаров в налогооблагаемую базу того налогового периода, в котором эти средства поступили.

Из представленных в материалы дела документов - деклараций, акта и решения по результатам выездной проверки усматривается, что заявитель не включил в налогооблагаемую базу 2005 года по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу суммы авансовых платежей в размере 84 757 руб. Указанное обстоятельство повлекло неуплату соответствующих налогов за налоговый период. Налоговым органом обоснованно произведено доначисление указанных налогов за 2005 год, а также указано на правомерность учета расходов в 2006 году в период отгрузки товара.

Довод заявителя о том, что отсутствует состав налогового правонарушения, отсутствуют основания для начисления пени, поскольку налоги уплачены авансом, обоснованно отклонены судом первой инстанции, поскольку факт неуплаты налогов за 2005 год подтвержден в ходе проверки, а налоговые обязательства за 2006 год могут быть определены путем представления уточненных деклараций в части уменьшения суммы дохода.

Таким образом, налоговым органом обоснованно установлена неуплата налогов заявителем за 2005 год, на день принятия оспариваемого решения сумма налога уплачена не была, поэтому начисление пени и привлечение к ответственности  является обоснованным.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

 ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 12 марта 2010 года по делу №А65-2434/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                         В.В. Кузнецов

Судьи                                                                                                                       Е.М. Рогалева

Н.Ю. Марчик