Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2010 по делу n А55-3827/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

02 июля 2010 года                                                                                   Дело №А55-3827/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июня 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 02 июля 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Юдкина А.А., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,

с участием в судебном заседании:

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Самарской области – Мокеева Д.С. (доверенность от 02.12.2008 №04-24/77),

представитель закрытого акционерного общества акционерный коммерческий банк «Земский банк» – не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 30 июня 2010 года в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 21 апреля 2010 года по делу №А55-3827/2010 (судья Корнилов А.Б.),

по заявлению закрытого акционерного общества акционерный коммерческий банк «Земский банк», Самарская область, г.Сызрань,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Самарской области, г.Сызрань,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ: 

закрытое акционерное общество акционерный коммерческий банк «Земский банк» (далее – ЗАО АКБ «Земский банк», банк) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения требований об отказе от иска в части взыскания суммы штрафа в размере 10000 руб.) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Самарской области (далее – налоговый орган) от 21.12.2009 №17-23/8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д.2-4).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 21.04.2010 по делу №А55-3827/2010 требование удовлетворено. Суд признал недействительным, как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), решение налогового органа от 21.12.2009 №17-23/8 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение. Судом принят отказ банка от иска, в части требования о взыскании с налогового органа суммы штрафа в размере 10000 руб. Производство по делу в указанной части прекращено (т.5 л.д.39-40).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.5 л.д.43-47).

Банк апелляционную жалобу отклонил по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителя банка, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом направлен банку запрос от 31.08.2009 №17-09/18012 о предоставлении на основании пп. 2,4 ст. 86 НК РФ выписки об операциях на счетах ООО «Октябрьская теплоэнергетическая компания» за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 в связи с проведением мероприятий налогового контроля.

Данный запрос получен банком 02.09.2009.

Указанная выписка банком представлена в налоговый орган 08.09.2009.

При рассмотрении указанной выписки, налоговым органом установлено, что в представленной банком выписке информация указана не по порядку осуществления операций, частично отсутствуют реквизиты плательщика/получателя денежных средств (наименование, ИНН, КПП).

Обнаруженные нарушения в выписке об операциях по счету Общества налоговый орган определил как предоставление выписки об операциях по счету, содержащей недостоверные сведения, и составил акт от 24.11.2009 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122, 123) (т.1 л.д.19).

21.12.2009 налоговым органом вынесено решение №17-23/8 о привлечении ЗАО АКБ «Земский банк» к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ в виде штрафа в сумме 10000 руб. (т.1 л.д.23-25).

Банк не согласился с решением налогового органа и обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговой орган - Управление ФНС России по Самарской области.

Решением Управления ФНС России по Самарской области от 29.01.2010 №03-15/01998 жалоба банка оставлена без удовлетворения (т.1 л.д.42-44).

В связи с принятием решения от 21.12.2009 №17-23/8 налоговым органом направлено в адрес банка требование об уплате штрафа от 22.12.2009.

Платежным поручением от 04.02.2010 банк оплатил штраф в сумме 10000 руб.

Банк не согласился с решением налогового органа и обратился с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

Пунктом 3 ст. 86 НК РФ предусмотрено правило о представлении банками информации по запросам налоговых органов по форме и в порядке, установленных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Приказом Федеральной налоговой службы от 30.03.2007 № ММ-3-06/178@ утверждена форма выписки по операциям по счету организации.

Форма и порядок представления банками информации по запросам налоговых органов, установленная приказом от 30.03.2007 № ММ-3-06/178@, не согласована с Центральным банком РФ, в связи с чем, существующее лицензированное программное обеспечение (разработанное и установленное специализированной организацией в соответствии с требования Центрального банка РФ) не позволяет в автоматическом режиме формировать выписки по утвержденной форме.

В соответствии с п.2.1. раздела 2 части 3 Положения ЦБ РФ от 26.03.2007 №302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» установлены требования к содержанию лицевых счетов. В лицевых счетах показываются: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой операции (по усмотрению кредитной организации) и на конец дня. В реквизитах лицевых счетов отражаются: дата совершения операции, номер документа, вид (шифр) операции (шифр проведенного документа), номер корреспондирующего счета, суммы - отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты.

Аналогичные требования к форме лицевого счета содержатся в Положении о безналичных расчетах в РФ от 03.10.2002 № 2-П (Приложение №27).

Представленная выписка об операциях по счетам Общества по форме и содержанию соответствует Положению ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, Положению о безналичных расчетах в РФ от 03.10.2002 года № 2-П».

Представленная выписка об операциях по счетам по форме и содержанию соответствует и Приказу ФНС РФ от 30.03.2007 № ММ-3-06/178@, что не отрицается налоговым органом в акте от 24.11.2009 №17-22/15 и решении от 21.12.2009 № 17-23/15.

В представленной выписке об операциях по счетам информация указана не по порядку осуществления операций по счету, а также оказались незаполненными некоторые поля, а именно, в нескольких строках отсутствовали наименование плательщика,  ИНН и КПП плательщика.

Тем не менее, в представленной выписке находилась достоверная информация о дате совершения операции, сумме, банке плательщика/получателя, расчетном счете плательщика/получателя, назначении платежа. Наличие этих данных позволяет осуществлять налоговым органом налоговый контроль в полном объеме.

Статьей 135.1 НК РФ предусмотрена ответственность за представление справок, (выписок) содержащих недостоверные сведения.

Факт предоставления банком достоверных сведений подтверждается представленными в дело копиями банковских выписок.

Ответственность за представление неполных сведений ст. 135.1 НК РФ не предусмотрена.

В соответствии с п. 1 ст. 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 РФ), должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение.

В соответствии с п. 3 Требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123), утвержденных Приказом ФНС России от 13.12.2006 № САЭ-1-06/860@ в Акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за налоговое правонарушение.

В акте неверно указана дата представления выписки об операциях по счету - 11.09.2009, и соответственно дата совершения нарушения - 11.09.2009. В действительности выписки об операциях по счетам ООО «Октябрьская теплоэнергетическая компания» были предоставлены налоговому органу 08.09.2009, о чем имеется отметки на титульном листе выписок (т.1 л.д.15-18).

В соответствии с п. 4. Требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123), утвержденных Приказом ФНС России от 13.12.2006 № САЭ-1 06/860@, в акте не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренным заверенных подписями лиц, подписывающих акт.

Тем не менее, в акте от 24.11.2009 имеется исправление даты получения банком мотивированного запроса, которое не оформлено в соответствии с Приказом ФНС России от 13.12.2006 № САЭ-3-06/860@.

Акт №17-22/8 составлен налоговым органом 24.11.2009, в то время как в самом акте указана дата совершения нарушения 11.09.2009, то есть спустя два месяца с даты получения выписки об операциях по счету ООО «Октябрьская теплоэнергетическая компания».

Суд первой инстанции правильно указал, что выводы, сделанные налоговым органом в решении о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение от 21.12.2009 №17-23/8, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В абз. 3 стр. 5 решения №17-23/8 от 21.12.2009 налоговым органом сделан вывод о предоставлении банком «выписки о движении денежных средств в ненадлежащем виде, а именно с отсутствием в выписках нескольких банковских операций по значительным суммам».

Указанные выводы налогового органа неконкретны, не соответствуют действительности и не подтверждены какими-либо доказательствами.

Как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 14.12.2004 №453-О, не исключается право банка отказаться от исполнения требования налогового органа о представлении справок и документов по операциям и счетам налогоплательщика - клиента банка, если их необходимость не подтверждается целями и задачами налогового контроля.

Между тем, в названном запросе не содержалось сведений о том, что в отношении ООО «Октябрьская теплоэнергетическая компания» либо иного конкретного лица проводятся какие-либо мероприятия налогового контроля.

Исходя из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 31.03.2009 № 16896/08, необходимую информацию, налоговый орган мог получить на основании запроса в порядке ст. 93.1 НК РФ.

Поскольку в запросе надлежащие основания, в том числе правовые,  подтверждающие необходимость предоставления банком информации об организации - клиенте банка - и связанные с целями и задачами налоговых органов, отсутствовали, у налогового органа не имелось законных оснований для привлечения банка к налоговой ответственности.

Данный вывод суда основан на системном толковании норм налогового законодательства и сделан с учетом принципа единообразия судебной практики, нашедшей свое выражение в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.06.2009 № 1681/09 и от 13.11.2008 №10407/08.

При таких обстоятельствах и, с учетом приведенных правовых норм, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил банку заявленные требования.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.

При вынесении обжалуемого решения суд первой инстанции всесторонне, полно и объективно исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку и правильно применил нормы права.

Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, также не установлено.

Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине, согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ст. 333.21 НК РФ относятся на налоговый орган, но не взыскиваются, в связи с освобождением налоговых органов от ее уплаты в соответствии со ст. 333.37 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 112, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 21 апреля 2010 года по делу №А55-3827/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Самарской области – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                             В.Е.Кувшинов

Судьи                                                                                                           А.А.Юдкин

Е.Г.Филиппова