Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2010 по делу n А55-4147/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

19 июля 2010 года                                                                         Дело № А55-4147/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     12 июля 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено       19 июля 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Филипповой Е.Г., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,

с участием:

от Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 2 по Самарской области – представитель Касаткина Е.В. (доверенность от 13.02.2008 №12/148),

от ООО «ФАЯНС» - представители Авдеев А.В. (доверенность от 05.04.2010 №3), Скворцова О.Н. (доверенность от 11.01.2010 №11),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 2 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 26 апреля 2010 года по делу №А55-4147/2010 (судья Селиваткин В.П.), рассмотренному по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ФАЯНС», Самарская область, г. Тольятти,

к Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 2 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти,

об обязании произвести возврат излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме  999 155 руб., а также проценты за просрочку в возврате налога в размере 12 676, 78 руб.,

УСТАНОВИЛ:

          Общество с ограниченной ответственностью «ФАЯНС» (далее – ООО «ФАЯНС», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2  по Самарской области (далее – МИФНС России №2 по Самарской области, налоговый орган) произвести возврат излишне уплаченного налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 999 155руб., проценты за просрочку в возврате НДС в  размере 12 676,78 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 26.04.2010 заявленные ООО «ФАЯНС» требования удовлетворены. На МИФНС России №2 по Самарской области возложена обязанность по возврату  ООО «ФАЯНС»  излишне уплаченного НДС в сумме 999 155 руб. С налогового органа в пользу ООО «ФАЯНС» взысканы проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного НДС в размере 12 676,78 руб.

МИФНС России №2 по Самарской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить решение суда от 26.04.2010, принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований.

          Представитель общества в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

           Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и при этом исходит из следующих обстоятельств.

          Как усматривается из материалов дела, заявителем - ООО ПКФ "ФАЯНС"  были поданы уточненные налоговые декларации по НДС за январь и май 2006г., в которых был заявлен НДС к уменьшению. Декларация за январь  2006г. на сумму к уменьшению 514183 рубля, была подана 21.01.09г.,  декларация  за май 2006г., на сумму к уменьшению 484972 руб., подана 13.01.09г.

Указанные декларации заявителем были поданы в налоговый орган с соблюдением  п.2 ст.173 НК РФ до истечения  3-х летнего срока для возврата или зачета налога.

Налоговым органом  в соответствии с положениями статей 88 и  176 НК РФ была проведена камеральная проверка предоставленных деклараций, по результатам которых вынесены  решения  о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению №03-04/407 от 22.04.09 и №03-04/405 от 29.04.09г., согласно которым  налоговым органом  подтверждено право ООО ПКФ "ФАЯНС" на возврат  или зачет сумм НДС за январь в размере 514183 рублей и за май 2006г. в размере 484972 руб., всего в сумме 999 155руб. (л.д. 8-9, 10-11).

23.11.2009г.  ООО ПКФ "ФАЯНС"  обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате, зачете излишне уплаченного налога по НДС  за май и июнь 2006г.

Письмом от 22.12.2009г. (исх. № 18-82/40088) (л.д.12) обращение оставлено без исполнения в связи с пропуском трехлетнего срока обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с подп. 5 п.1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Как предусмотрено подп. 5 п.1 статьи 32 НК РФ, налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.       Порядок зачета или возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм установлен ст. ст. 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом,  как предусмотрено п.9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.06 года № 137-ФЗ, суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьей 78 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до указанной даты.

В соответствии с п. п. 1, 7, 9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 года № 154-ФЗ), сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления.      Согласно правовой позиции, выраженной в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 г. № 173-О, норма п.8 ст.78 НК РФ не препятствует организации в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст.200 ГК РФ).

В соответствии с п.1 ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В соответствии с п.22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 25 февраля 2009 года №12882/08 сформулирован правовой подход к исчислению срока исковой давности, согласно которому моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.      Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Из объяснения заявителя следует,  что о наличии возможной суммы  излишне уплаченного налога по НДС ему  стало известно после составления налоговым органом Акта по результатам  выездной налоговой проверки  №19-21/81 от 29.12.2008г.

Воспользовавшись своим правом, предусмотренным  статьями 81 НК РФ,  в пределах срока, установлено п.2 ст.173 НК РФ, им были  поданы  в налоговый орган   уточненные налоговые декларации по НДС за январь и май 2006г., в которых был заявлен НДС к уменьшению. Декларация за январь  2006г. на сумму к уменьшению 514183 рубля, была подана 21.01.09г.,  декларация  за май 2006г., на сумму к уменьшению 484972 руб., подана 13.01.09г.      Решениями о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению №03-04/407 от 22.04.09 и №03-04/405 от 29.04.09г.  налоговым органом  подтверждено право ООО ПКФ "ФАЯНС" на возврат  или зачет сумм НДС за январь в размере 514183 руб. и за май 2006г. в размере 484 972 руб.

Обратиться в налоговый орган с заявлением  о  возврате налога налогоплательщик ранее не мог, так как Инспекцией было вынесено решение №07-20/9 о привлечении к налоговой ответственности   за   совершение   налогового   правонарушения от 11.02.2009г.,  в котором заявитель  за этот же налоговый период и по этому же налогу (НДС) был обязан уплатить недоимку в сумме 622779 руб. (п. 1.1 и 1.3 решения). При наличии спорной недоимки заявитель не имел права предъявить заявление на возврат сумм из бюджета.

Решение налогового органа было обжаловано  в Арбитражный суд Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 06.08.09 по делу №А55-7110/2009 в части выводов о занижении ООО ПКФ «Фаянс» НДС в сумме 622779 руб., привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога в виде штрафа, а также начисления пеней по НДС решение налогового органа  №07-20/9 от 11.02.2009г. признано недействительным.  Решение суда вступило в законную силу 07.09.09г.

В соответствии с п.2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Подача заявления на возврат НДС возможна при соблюдении особого порядка и условий возмещения НДС, предусмотренного ст.173, 176 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Вышеуказанные декларации заявителем были поданы в налоговый орган с соблюдением  п.2 ст.173 НК РФ до истечения  3-х летнего срока для возврата или зачета налога.

Право заявителя на возврат или зачет сумм НДС за январь и май 2006г. подтверждено решениями Инспекции о возмещении №03-04/407 от 22.04.09 и №03-04/405 от 29.04.09г.

В соответствии с п.6 ст.176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

        Заявления на возврат (зачет) вышеобозначенных сумм направлены налогоплательщиком в налоговый орган 23.11.2009г., то есть после вступления в законную силу решения суда по делу А55-№А55-7110/2009 и в силу положений  п.6 ст.78 НК РФ, п.6 ст.176 НК РФ с учетом наличия решений Инспекции о возмещении №03-04/407 от 22.04.09 и №03-04/405 от 29.04.09г, подлежали возвращению на расчетный счет налогоплательщика либо направлению в счет уплаты предстоящих платежей.

Статьями 78 НК РФ, 176 НК РФ  предусмотрено начисление процентов в случае нарушения срока возврата налога, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

На основании анализа и оценки представленных в дело документов, с учетом вышеприведенных норм, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии оснований для удовлетворения требований заявителя.

Доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, были предметом судебного разбирательства, судом проверены и отклонены по мотиву несостоятельности. Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.

Нормы процессуального права, несоблюдение которых является основанием для отмены решения в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушены.

         В соответствии с пп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (введен Федеральным законом от 25.12.2008 № 281-ФЗ) государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах в качестве истцов или ответчиков, освобождены от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

          Решение Арбитражного суда Самарской области от 26 апреля 2010 года по делу №А55-4147/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление  вступает в  законную силу  со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                          Е.Г.Попова

Судьи                                                                                                        Е.Г.Филиппова

А.А.Юдкин