Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2010 по делу n А55-2719/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

19 июля 2010 года                                                                         Дело № А55-2719/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     14 июля 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено       19 июля 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Филипповой Е.Г., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,

с участием:

от Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – представитель не явился, извещен,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары – представитель Федорова Е.А. (доверенность от 11.01.2010 №05-10/00089),

от ООО «Вушек РУС» - представители Новикова И.О. (паспорт, решение №2 от 06.05.2009), Середа С.В. (доверенность от 30.03.2010 №5),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области и Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары

на решение Арбитражного суда Самарской области от 04 мая 2010 года по делу №А55-2719/2010 (судья Корнилов А.Б.), рассмотренному по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Вушек РУС», Самарская область, г. Самара,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары, Самарская область, г. Самара,

Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, Самарская область, г. Самара,

о признании недействительными решений ИФНС России по Ленинскому району г. Самары от 15 сентября 2009 года № 10652 в части, от 15 сентября 2009 года № 781, УФНС России по Самарской области от 06 ноября 2009 года № 03-15/27041 в части,

УСТАНОВИЛ:

    Общество с ограниченной ответственностью «Вушек РУС» (далее – ООО «Вушек РУС», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными:

- решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары (далее – ИНФС России по Ленинскому району г. Самары, налоговый орган) от 15.09.2009 №10652 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 10 918 руб., начисления и предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 54 592 руб., начисления пени в размере 2 398,55 руб.;

- решения ИНФС России по Ленинскому району г. Самары от 15.09.2009 №781 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость заявленной к возмещению»;

- решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – УФНС России по Самарской области) от 06.11.2009 №03-15/27041 в части отказа в удовлетворении жалобы и отказа в удовлетворении отмены решений ИНФС России по Ленинскому району г. Самары о наложении штрафа в размере 10 918 руб., начисления пени в сумме 2 398,55 руб. и недоимки по НДС в сумме 54 592 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 04.05.2010 заявленные ООО «Вушек РУС» требования удовлетворены.

УФНС России по Самарской области и ИНФС России по Ленинскому району г. Самары обратились с апелляционными жалобами, в которых просят отменить решение суда от 04.05.2010, принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании представитель Инспекции  поддержал доводы и требования своей апелляционной жалобы, а также доводы и требования апелляционной жалобы Управления, просил отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований.

          Представитель общества в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционные жалобы налоговых органов без удовлетворения.

Представитель Управления ФНС России по Самарской области в судебное заседание           не явился, извещено надлежащим образом.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие лиц, участвующих в деле, которые были надлежаще извещены о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

           Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

     Как усматривается из материалов дела, 14 апреля 2009 года, заявителем в налоговый орган представлена декларация по НДС за 1 квартал 2009 года. Согласно указанной декларации возмещению из бюджета подлежит сумма НДС в размере 58.168 рублей.

Имеющиеся, по мнению инспекции, нарушения отражены в акте проверки от 28 июля 2009 года №6197/05026ДСП.

По результатам рассмотрения акта и других материалов камеральной проверки ИФНС России по Ленинскому району г. Самары 15 сентября 2009 года вынесено два решения:

- №10652 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения». Которым заявитель привлечен к ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 10.918 рублей и на основании п.1 ст.126 НК РФ за несвоевременное предоставление документов, в виде штрафа в сумме 450 рублей. Начислены и предложены к уплате пени в сумме 2.398 руб. 55 коп., предложено уплатить не полностью уплаченный налог на добавленную стоимость в размере 54.592 руб.

- 781 «Об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению», которым отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 58.168 руб.

Оба решения были обжалованы заявителем в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Самарской области. Решением по жалобе от 06 ноября 2009 года №03-15/27041 Управление отказало в удовлетворении жалобы в полном объеме. Однако, 3 декабря 2009 года, Управлением принято еще одно решение №03-15/29514, по той же самой жалобе заявителя. Этим решением жалоба удовлетворена частично – из решения о привлечении к ответственности исключена сумма штрафа по ч.1 ст.126 НК РФ в размере 450 руб.

Основанием для принятия Инспекцией решений в оспариваемой части послужил вывод о наличии расхождений в данных, отраженных в декларации и представленных Обществом документах: сумма НДС, уплаченная при ввозе товара на таможенную территорию РФ подлежащая вычету  отражена в разделе 3 по строке 340, тогда как согласно Инструкции по заполнению налоговой декларации по НДС №136Н суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ отражаются в графе 4 по строке 270-290.  Налоговым органом сделан вывод о нарушении Обществом порядка заполнения налоговой декларации по НДС и для подтверждения ввоза товара на территорию РФ в 1 квартале 2009г. сделан запрос в Московскую западную таможню, а также налогоплательщику направлено требование о предоставлении документов 13-37/2922 от 03.07.2009г., которые как указывает налоговый орган к моменту принятия решения не представлены, в связи с чем, сделан вывод о том, что предприятием, в нарушение ст.172 НК РФ, не подтверждена первичными документами правомерность принятия к вычету суммы НДС,  уплаченной при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Однако, отказывая в праве на принятие НДС к вычету, налоговым органом не учитываются следующие обстоятельства: ООО «Вушек РУС» в подтверждение факта уплаты НДС по первому кварталу 2009 года направляло в налоговый орган по требованию документы о приобретении товаров, принятии их на учет, об уплате НДС в сумме 112 759,91 рублей, о таможенном декларировании товара.

Факт ввоза товара на территорию РФ и принятия на учет Инспекцией не оспаривается.

Налог на добавленную стоимость уплачен в составе авансовых платежей в Московскую западную таможню платежным поручением №1 от 27.01.2009 г., что соответствует абзацу 2 п.1 ст. 174 НК РФ, а именно положению о том, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ суммы НДС уплачиваются в соответствии с таможенным законодательством. А в соответствии с пп.3 ст.318 Таможенного Кодекса РФ НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию, относится к таможенным платежам. Статьи 330, 331 Таможенного кодекса РФ устанавливают, что таможенные платежи могут быть уплачены в любой форме, в том числе посредством внесения авансовых платежей, которые представляют собой денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов.

Согласно п.4. ст.332 Таможенного Кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной, в частности, с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете авансовых платежей в счет уплаты налогов посредством подачи налогоплательщиком (или от его имени) таможенной декларации. Из указанной нормы следует, что суммы НДС могут быть идентифицированы среди остальных таможенных платежей только после подачи грузовой таможенной декларации. Итоговая сумма НДС, зачтенная по конкретной ГТД, указывается в ГТД таможенным органом.

В числе подтверждающих документов ООО «Вушек РУС» в налоговый орган представлялась ГТД серии № 54949193 №10122040\290109\000 0249 от 29.01.2009, в п.47 которой (под кодом 300) зафиксирована выделенная сумма НДС, подтвержденная оплатой со ссылкой на платежное поручение №1 от 27.01.2009 (п.50 ГТД) и выпуском в свободное обращение от 30.01.2009 (оттиск печати «выпуск разрешен»).

К тому же, Общество обращалось в Зеленоградскую таможню (правопреемнику Московской западной таможни в результате реорганизации) с запросом от 14.10.2009г. (и повторным запросом от 7.12.2009г.) о предоставлении отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, о проставлении отметки о выделении НДС на платежном поручении №1 от 27.01.2009 и рассмотрении вопроса о возврате излишне уплаченных сумм по авансовым платежам. На свой запрос заявитель получил только Отчет о расходовании денежных средств от 12.12.2009г., который не отражает информации о суммах НДС, списанных таможенным органом по проверяемым ГТД и строго соответствует Распоряжению ГТК РФ от 27.11.2003 г. №647-р «Об утверждении Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений ТК РФ, относящимся к таможенным платежам». Указанное распоряжение ГТК РФ не предусматривает составление отчета о расходовании авансовых платежей для подтверждения права вычета НДС, оплаченного при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Следовательно, отчет о расходовании авансовых платежей, как и акт сверки с таможней (упомянутые налоговым органом в решении №10652 от 15.09.09г. и требовании №13-37/2922 от 03.07.09г.) не являются документами, подтверждающими уплату НДС или право на вычет.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно указал на ошибочность вывода Инспекции о неподтверждении предприятием первичными документами правомерности принятия к вычету суммы НДС,  уплаченной при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Кроме того, при вынесении обжалуемых решений, инспекций было нарушено право заявителя участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и на представление объяснений.

В частности, как отмечено в обжалуемом решении УФНС от 06.11.2009 акт налоговой проверки от 28.07.2009 года № 6197/05026ДСП и уведомление от 28.07.2009 №13-21/6197/05026 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки отправлены налоговым органом по почте 14.08.2009, что подтверждается реестром почтовых отправлений.

Согласно пункту 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации в случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день с даты отправки заказного письма. При этом согласно правилам исчисления сроков, установленным пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации, сроки, указанные в статье 100 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется в рабочих днях.

Таким образом, согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Вушек РУС» считалось получившим акт налоговой проверки и уведомление о времени и месте рассмотрения материалов проверки 24.08.2009 года (6 рабочих дней со дня отправки, то есть с 14.08.2009). Соответственно, заявитель имел право представить свои возражения до 14.09.2009 года. Между тем, вопреки приведенным выше положениям Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение материалов проверки состоялось 02.09.2009 года, что повлекло за собой нарушение прав налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки и на представление объяснений.

Подобное нарушение прав налогоплательщика представляет собой нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и является безусловным основанием для отмены принятого налоговым органом решения о привлечении налогоплательщика к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности (пункт 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

При  таких обстоятельствах, принимая во внимание отсутствие правовых оснований для доначисления спорных сумм НДС, пени и штрафа по ст.122 НК РФ, выявленные нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки, оспариваемые решения Инспекции и Управления правомерно признаны судом недействительными как не соответствующие требованиям НК РФ.

Доводы, приведенные в апелляционных жалобах налоговых органов, не могут быть приняты во внимание, поскольку они противоречат приведенным правовым нормам и не опровергают обстоятельств, установленных судом и  сделанных им выводов.

Нормы процессуального права, несоблюдение которых является основанием для отмены решения в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушены.

  При таких обстоятельствах суд апелляционной  инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения судебного акта.

           В соответствии с пп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (введен Федеральным законом от 25.12.2008 № 281-ФЗ) государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах в качестве истцов или ответчиков, освобождены от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

          Решение Арбитражного суда Самарской области от 04 мая 2010 года по делу №А55-2719/2010 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Постановление  вступает в  законную силу  со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                                 Е.Г.Попова

Судьи                                                                                                                Е.Г.Филиппова

А.А.Юдкин