Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2010 по делу n А55-4152/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

22 июля 2010 года.                                                                               Дело № А55-4152/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 14 июля 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено: 22 июля 2010 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Филипповой Е.Г., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Маненковым А.В.,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью «Альянс-Авто» – Никифорова Т.Н., доверенность № б/н от 09.04.2010 г.,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области – Ряшенцев И.Н., доверенность № 04/30 от 06.05.2009 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 3, дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области, г. Тольятти, Самарская область, на решение Арбитражного суда Самарской области от 26 апреля 2010 года по делу № А55-4152/2010 (судья Гордеева С.Д.),

 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Альянс-Авто», г. Тольятти, Самарская область, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области, г. Тольятти, Самарская область, о признании недействительными решения и требования,

                                                УСТАНОВИЛ:

        Общество с ограниченной ответственностью «Альянс-Авто» (далее-заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании  недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области от 01.12.2009   № 12-04/4007 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования № 655 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.02.2010.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 26 апреля 2010 года заявление удовлетворено.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и отказать в удовлетворении заявления.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Альянс-Авто» просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем 30 июня 2009 г. уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года.

        01.12.2009 г. по результатам проверки представленной декларации ответчиком вынесено решение № 12-04/4007 о привлечении ООО «Альянс-Авто» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 918305,00 рублей за неуплату (неполную уплату) сумма налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы.

         Налоговый орган оспариваемым решением привлек ООО «Альянс-Авто» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога сбора  (4 591 525,00 руб. х 20% = 918 305,00  руб.).

        Согласно указанной декларации сумма налога, исчисленная к уплате за данный период и отраженная по стр.040 раздела 1 налогового расчета, составила 4895815 руб.

         По данным первичной налоговой декларации (per. № 27242758) сумма налога, исчисленная к уплате за данный период отраженная по стр.040 раздела 1 налогового расчета, составляет 304290 руб. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет составила 4591525 руб. (4895815 руб. -304290 руб.).

         Налоговый орган в обоснование своих доводов указал на то, что на момент предоставления уточненной налоговой декларации в лицевом счете ООО «Альянс-Авто» по налогу на добавленную стоимость переплата отсутствует, оплата дополнительно исчисленного налога не произведена, в связи с чем отсутствуют основания для освобождения ООО «Альянс-Авто» от ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ.

          Арбитражный суд первой инстанции, удовлетворяя заявление, правомерно исходил из следующего.

          09      апреля 2009 года Решением Арбитражного суда Самарской области по делу № А55-3633/2009     ООО «Альянс-Авто»     признано     несостоятельным     (банкротом),     в отношении общества открыто конкурсное производство.

          Недоимка по налогу на добавленную стоимость в размере 4591525 руб. образовалась у заявителя в 4 квартале 2008 года, то есть до признания ООО «Альянс-Авто» банкротом и открытия в отношении него конкурсного производства, что в соответствии со ст.5 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» не позволяет отнести ее к  текущим платежам. Уплата недоимки возможна после включения данной суммы в реестр требований кредиторов.

          Порядок применения положений пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве разъяснен в Постановлении Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 г. № 25  «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве», в пункте 8 которого указано, что датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

           В соответствии с пунктом 3 статьи 49 НК РФ очередность исполнения обязанностей уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством.

        В силу п.4 ст. 142 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», требования конкурсных кредиторов и (или) уполномоченных органов, заявленные после закрытия  реестра требований кредиторов, удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества  должника.

        Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения ООО «Альянс-Авто» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, поскольку представив уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, ООО «Альянс-Авто» не уплатило данный налог в установленные НК РФ сроки в силу ограничения возможности ее уплаты нормами действующего законодательства о несостоятельности (банкротстве),  предусматривающих особый порядок удовлетворения требований кредиторов.

        Вывод суда соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении ФАС Поволжского округа от 20.02.2007 по делу № А06-1852У/4-24/2006, Определении ВАС РФ от 29.08.2008 №10795/08.

        Поскольку вины заявителя в неуплате доначисленного НДС за 4 квартал 2008 года нет, указанное обстоятельство в силу положений п.2 ст. 109 НК РФ исключает его вину в совершении правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.

         В соответствии с п.2 ст. 109, п.2 ст.111 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины в совершении налогового правонарушения.

        Перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, не является закрытым (пп.4 п.1 ст.111 НК РФ).

         Согласно п. 6 ст. 108 НК РФ лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

         Как установлено судом, в период с 11.03.2009 г. по 20.07,2009 г. Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области была проведена выездная налоговая проверка в связи с ликвидацией ООО «Альянс-Авто» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, земельного налога, транспортного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого социального налога, налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 2 и пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2008 г.

         В ходе проверки неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, налоговым органом не обнаружены (Акт выездной налоговой проверки № 13-36/2/24 от 30.07.2009 г.)

         В соответствии с подп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были  обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

      Пленум   Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 26   Постановления от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что при применении  пунктов   3   и  4  статьи   81   Налогового   кодекса  Российской   Федерации, предусматривающих  освобождение  налогоплательщика  от  ответственности  в  случае  самостоятельного обнаружения и исправления им в установленном указанными нормами  порядке  допущенных при составлении налоговой декларации ошибок, судам необходимо исходить из того, что в данном случае речь идет об ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 Кодекса «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и статьей 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога».

При таких обстоятельствах и, с учетом приведенных правовых норм, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил ООО «Альянс-Авто»  заявленные требования.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.

Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, также не установлено.

Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

           Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

 ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 26 апреля 2010 года по делу № А55-4152/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                            И.С. Драгоценнова

Судьи                                                                                                           Е.Г. Филиппова

А.А. Юдкин