Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2010 по делу n А55-11445/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

22 июля 2010 года.                                                                               Дело № А55-11445/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 14 июля 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено: 22 июля 2010 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Юдкина А.А., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Маненковым А.В.,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью «Три девятки»– Протопопов И.В., доверенность № б/н от 01.06.2009 г.,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Самарской области – Кузьмин А.В., доверенность № 05-26/09969 от 19.05.2010 г.,

от УФНС России по Самарской области – Суркин С.А., доверенность № 12-21/407 от 08.06.2010 г.,

от ООО «Виста» - не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 3, дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Самарской области, г. Новокуйбышевск,  на решение Арбитражного суда Самарской области от 14 апреля 2010 года по делу № А55-11445/2009 (судья Селиваткин В.П.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Три девятки», г. Новокуйбышевск, Самарская область, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Самарской области, г. Новокуйбышевск, третьи лица: УФНС России по Самарской области, г. Самара, ООО «Виста», г. Самара, о признании недействительным решения от 31.03.209 г. № 14/12,

                                                     УСТАНОВИЛ:

       Общество с ограниченной ответственностью «Три девятки» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Самарской области о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 14/12 от 31.03.09.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 14 апреля 2010 года заявление удовлетворено.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и отказать в удовлетворении заявления.

Дело рассмотрено в соответствии с требованиями ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие третьего лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Три девятки» просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

        Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и уплаты заявителем налогов  за период с 01.01.06г. по 31.12.07 г.

        Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте № 12-08/11 от 05.03.2009 г.

        По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесено Решение № 14/12 от 31.03.09 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

        Указанным решением заявителю предложено уплатить суммы налогов в размере 4822628 руб., в том числе налога на прибыль - 1789922 руб.. НДС - 3032706 руб.,  пени в размере 902410 руб., в том числе по налогу на прибыль - 231428 руб., по НДС - 670982 руб. Кроме того, заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 357984 руб., за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 607153 руб. Кроме того, был уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС на сумму 85021 руб. (т.1, л.д.77-110).

        В соответствии с п.2 ст. 101.2 НК РФ на указанное решение Межрайонной ИФНС  № 16 по Самарской области заявителем была подана в УФНС РФ по Самарской области апелляционная жалоба от 09.04.09г. Решением УФНС РФ по Самарской области от 4.05.09 № 03-15/10237 апелляционная жалоба заявителя была оставлена без удовлетворения, Решение Межрайонной ИФНС РФ № 16 по Самарской области № 14/12 от 31.03.09 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения (т.1, л.д.112-127).

         В качестве основания отказа в применении налоговых вычетов по НДС, а также в принятии расходов  при определении налоговой базы по налогу на прибыль налоговый орган в оспариваемом решении указал неправомерное применение ООО «Три девятки» налоговых вычетов по НДС в связи с тем, что предприятия-поставщики ООО «Виста», ООО «Техником» являются проблемными организациями, не находящимися по месту своей регистрации, предоставляющими «нулевую» отчетность, или не предоставляющими ее совсем, а финансово-хозяйственные документы по осуществлению сделки с ООО «Три девятки»  содержат недостоверные сведения и подписаны неустановленными лицами.

       Налоговый орган в оспариваемом решении указал на необоснованное заявление налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, уплаченному в составе стоимости продукции, работ, услуг в размере 1342441руб., в том числе НДС - 384301руб.,  а также неосновательное уменьшение налогооблагаемой  базы по налогу на прибыль на величину расходов по оплате стоимости этих  продукции, услуг, работ, выполненных  ООО «Виста»  на сумму 2100000руб. по договорам субподряда  №1с от 09.01.2007г., №2с от 01 марта 2007г., №3с от  02.04.07г.,  а также не приняты в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с приобретением  товаров у ООО «Виста» на сумму 35007,15руб., а всего исключено расходов из состава расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль налоговым органом  в размере 2135007руб. (т.2, л.д.100-104, т.1 л.д.38 (стр.9-10 решения).

      При этом налоговый орган в решении указал, что все первичные документы, представленные налогоплательщиком в доказательство права на налоговый вычет по НДС и правомерности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль,  не соответствуют требованиям пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», поскольку сведения, содержащиеся в этих документах,   недостоверны.

      Счета-фактуры, товарные накладные, вышеуказанные договоры, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ от имени  ООО  «Виста»  подписаны директором Рахматуллиной С.В.

       Опрошенная  в качестве свидетеля  Рахматуллина С.В. показала,  что она никогда не являлась руководителем и учредителем  ООО «Виста», к финансово-хозяйственной деятельности данной организации отношения не имела, документы  не подписывала. В 2005 года по просьбе своей подруги она передавала ей ксерокопию паспорта. Допрошенная же  в судебном заседании в качестве свидетеля  Рахматуллина С.В. отрицала свою причастность к ООО «Виста»,  при этом,  не отрицая, что она подписывала какие-то чистые листы (т.11, л.д.110-111).

      Судом правомерно указано, что показания Рахматуллиной С.В. противоречивы,  не подтверждены другими материалами дела,  в связи  с чем не могут быть приняты судом в качестве  доводов налогового органа об отсутствии реальности хозяйственных операций между сторонами, а также подписания счетов-фактур и иных документов неустановленным лицом.

       Согласно статье 252 Кодекса расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

         При решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль  необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

         Пунктом 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

        В статье 172 Кодекса определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),  либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

       Требования к счетам-фактурам изложены в ст. 169 НК РФ, которая определяет, что счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном названным кодексом.

     Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. 

      Счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка,  не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. 

      Следовательно, исполнив упомянутые требования Кодекса, налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

      Заявителем в материалы дела представлен  Устав Общества с ограниченной ответственностью «Виста», утвержденный решением №1 от 18.12.2006г. учредителем Рахматуллиной С.В., Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц от 18.07.07г. №3416, из которой следует, что учредителем и директором в одном лице является Рахматуллина С.В., дата регистрации Общества 26.12.2006г., данное юридическое лицо значится в числе действующих. Указанные документы заявителем были запрошены от ООО «Веста» при заключении договоров субподряда.

       В подтверждение реальности хозяйственных операций заявителем представлены договоры субподряда   № 1с от 09.01.2007г.,  №2с от 01 марта 2007г.,  №3с от  02.04.07г. (т.2, л.д.100-104),  договор №НК 07-70/14 от 24.01.07г. между ООО «Три девятки» и ОАО «НК НПЗ» на выполнение строительно-монтажных работ на объектах  ПЧ-1, ПЧ-2, счета-фактуры, Акты о стоимости выполненных работ, Акты о приемке выполненных работ, платежные поручения, подтверждающие оплату произведенных работ ОАО «НК НПЗ» в адрес ООО «Три девятки» и ООО «Три девятки ООО «Виста», налоговые декларации, книга покупок, книга продаж, банковская выписка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Виста» (т.2, л.д.100-104, т.4, л.д.104-148, т.5, л.д.1-58, т.т.7-9, т.4, л.д.1-47).

        Указанные выше доказательства в полной мере отвечают требованиям, предъявляемым ст.ст. 171- 172, 252 НК РФ к доказательствам наличия у налогоплательщика права на налоговый вычет и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на величину произведенных расходов, оспариваемое решение в этой части следует признать незаконным.

        Ссылки инспекции и Управления на необоснованность налоговой выгоды правомерно в определении Конституционного суда РФ от 25.07.01 г. № 138-О указано, что в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, следовательно, налоговый орган обязан доказать обратное.    Указанные  выше нормы налогового законодательства не ставят права налогоплательщика на налоговый вычет  и степень его добросовестности  в зависимость от добросовестности его контрагентов.

        Ни в оспариваемом решении, ни в отзыве на заявление, ни в судебном заседании налоговый орган  не указал на норму права, которой он руководствовался при принятии данного ненормативного акта.

        Кроме того, при всей степени добросовестности и осмотрительности в силу правовой природы налога на добавленную стоимость налогоплательщик лишен возможности установить факт реального поступления уплаченного им поставщикам  т.н. «входного налога»  в бюджет.

        Вывод суда основан на системном толковании норм налогового законодательства и сделан с учетом принципа единообразия судебной практики, нашедшей свое выражение, в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 г. N 53, в п. 1 которого установлено, что  судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

         Под налоговой выгодой для целей указанного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

        Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

       При этом в п. 10 Постановления прямо указано, что факт нарушения