Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2010 по делу n А55-37779/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

23 июля 2010 года.                                                                               Дело № А55-37779/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 14 июля 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено: 23 июля 2010 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Филипповой Е.Г., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Маненковым А.В., с участием:

от общества с ограниченной ответственностью Научно-Производственное и коммерческое предприятие «Глобус» – Авинов К.П., паспорт, Нестерова О.А., доверенность № б/н от 14.07.2010 г., Рубцов В.В., доверенность № б/н от 14.07.2010 г.,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары – Васичкина Н.В., доверенность № 05-10/11331 от 08.06.2010 г.,

от УФНС России по Самарской области – Касаева Н.В., доверенность № 12-21/226/06685 от 18.03.2010 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 3, дело по апелляционным жалобам Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 27 апреля 2010 года по делу №А55-37799/2009 (судья Коршикова Е.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью Научно-Производственное и коммерческое предприятие «Глобус», г.Самара, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары, г.Самара,

   Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области о признании недействительными решений,

                                                     УСТАНОВИЛ:

       Общество с ограниченной ответственностью научно-производственное и коммерческое предприятие «Глобус» (далее - заявитель) обратилось с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары (далее - Инспекция, налоговый орган), Управлению ФНС по Самарской области  (далее - УФНС) о признании недействительным Решения № 12-22/6846362 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары  30 сентября 2009г., в части доначисления ему налога на прибыль в размере 216 002 рублей,  налога на добавленную стоимость в размере 7 578 332 рублей, налога на имущество организаций - 3 530 рублей, НДФЛ - 1 040 рублей, штрафа в сумме 1 559 780 рублей, пени  - 2 580 692, 30 рублей, а также Решения Управления ФНС по Самарской области от 20.11.2009г.

          Решением Арбитражного суда Самарской области от 27 апреля 2010 года  требования Общества с ограниченной ответственностью научно-производственное и коммерческое предприятие «Глобус» о признании недействительным Решения № 12-22/6846362 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары  30 сентября 2009г., в части налога на имущество организаций, НДФЛ, пени и штрафов по указанным налогам  оставлены без рассмотрения.

           Признано недействительным Решение № 12-22/6846362 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары  30 сентября 2009г., в части доначисления Обществу с ограниченной ответственностью научно-производственное и коммерческое предприятие «Глобус» налога на прибыль в размере 216 002 рублей,  соответствующих указанной сумме налога пени, штрафа по налогу на прибыль в размере 43 200 рублей, доначисления налога на добавленную стоимость в размере 7 578 332 рублей, соответствующих указанной сумме налога пени, штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 1 515 666 рублей.

           Признано недействительным решение по апелляционной жалобе ООО НПКП «Глобус», вынесенное Управлением ФНС по Самарской области 20.11.2009г. за исключением выводов относительно ООО «Никоника».

            Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары,    Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратились в суд апелляционной инстанции с жалобами, в которых просят  решение в части удовлетворенных требований отменить, в удовлетворении требований отказать полностью.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество с ограниченной ответственностью научно-производственное и коммерческое предприятие «Глобус» просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

 Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары,    Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области в отзывах на жалобы, поддержали позиции друг друга.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 30.09.2009г. Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки по налогам и сборам, было принято решение № 12-22/6846362 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

        Указанным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации на общую сумму - 1 583 852 руб., в том числе по налогу на прибыль - 43 200 руб., по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) - 1 539 738 руб., налогу на имущество - 706 руб.; в соответствии со ст. 123 НК РФ за неполное перечисление НДФЛ - 208 руб.

       Заявителю налогоплательщику уплатить сумму недоимки 7 919 262 руб., в том числе по налогу на прибыль - 216 002 руб., по НДС - 7 698 690 руб., по налогу на имущество - 3530 руб., по НДФЛ - 1040 руб.

        Начислены пени за несвоевременное перечисление в бюджет налогов 2 628 948 руб., в том числе по налогу на прибыль - 57 673 руб., по НДС- 2 565 261 руб., по налогу на имущество - 1 170 руб., по НДФЛ - 4834 руб.

         Решением от  20.11.2009г. УФНС частично удовлетворило апелляционную жалобу - доводы заявителя относительно ООО «Никоника» признаны правомерными.

        В соответствии с п.5 ст. 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

        Судом установлено, что несмотря на то, что в тексте апелляционной жалобы (т. 9 л.д. 55-56) общество просило УФНС отменить оспариваемое по данному делу решение налогового органа полностью, каких-либо доводов относительно выводов инспекции, повлекших начисление налогоплательщику налога на имущество организаций, НДФЛ, пени и штрафов по указанным налогам  апелляционная жалоба не содержит.

        Соответственно, правомерность начисления налога на имущество организаций, НДФЛ, пени и штрафов по указанным налогам  не рассматривалась УФНС, что подтверждается текстом Решения по апелляционной жалобе ООО НПКП «Глобус», вынесенного Управлением ФНС по Самарской области 20.11.2009г. (т. 1 л.д. 124-132).

        Судом правомерно указано, что заявителем нарушен порядок обжалования решения налогового органа, установленный п.5 ст. 101.2 НК Российской Федерации в части налога на имущество организаций, НДФЛ, пени и штрафов по указанным налогам.

         В соответствии со ст. 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации несоблюдение истцом претензионного или иного досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором признается основанием для оставления Арбитражным судом искового заявления без рассмотрения (п. 2 ч. 1 ст. 148).

       В качестве основания для доначисления оспариваемых сумм налога на прибыль, НДС послужили установленные налоговым органом в ходе проверки обстоятельства, свидетельствующие, по его  мнению, о нарушении ООО НПКП «Глобус» ст. 252 , 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации,  выразившиеся в том, что   налогоплательщиком  заключены  договоры  на  выпонение производственных работ с проблемными налогоплательщиками: ООО «Афина»,  НПФ    «Каскад-ТМ»,    ООО    «Авангард»,    ООО    «Астра-Сервис», ООО «СервисДорСтрой», ООО «Руспромстрой», ООО «Антарес», ООО «Меркурий», ООО «Континент», ООО «Ютекс», ООО «Аванта». ООО «Техпром», ООО «Универсал», ООО «С-ТНК», ООО «Экспертно-лабораторный центр».

        По мнению заявителя  выводы  налогового  органа,  основаны на предполагаемой недобросовестности контрагентов ООО НПКП «Глобус» -участников  ничтожной  сделки,  данные выводы не могут служить доказательством недобросовестности ООО НПКП «Глобус» как налогоплательщика; поскольку действующее законодательство  не  позволяет налогоплательщику проводить оперативно-розыскные мероприятия в отношении своих контрагентов (-)при заключении договоров купли-продажи ГСМ, электроэнергии и т.д. ООО НПКП «Глобус» вступало в гражданско-правовые отношения с контрагентами -  юридическими лицами, зарегистрированными в соответствии с действующим законодательством; отсутствие указанных юридических лиц на момент проведения встречных проверок   по   адресам,   указанным   в   их  учредительных  документах, не свидетельствует о том, что данное юридическое лицо не располагалось по этому адресу его регистрации на момент совершения сделки.

        Оспариваемые по делу суммы налога на прибыль и налога на добавленную стоимость сложились по взаимоотношениям со следующими контрагентами.

          В проверяемом периоде ООО НПКП «Глобус» были заключены договоры на электроснабжение и техническое обслуживание с ООО «Афина» и ООО НПФ «Каскад-ТМ»:

-       с ООО НПФ «Каскад-ТМ» (договора № б/н от 01.10.2005г. 01.10.2006г.);

-       с ООО «Афина» (договора: № 71 от 30.09.2006 года на 2006 год, 01.01.2007г.).

      Согласно условиям договоров, в 2006-2007гг. перечисленные  организации являлись абонентами ОАО «Самараэнерго», а также осуществляли подачу (отпуск) электроэнергии через присоединенную субабоненту - ООО НПКП «Глобус».

      Поскольку в договорах электроснабжения, заключенных налогоплательщиком с ООО «Каскад-ТМ» (договор № б/н от 01.10.2005г., от 01.10.2006г.) и с ООО «Афина» (договор № 71 от 30.09.2006 года на 2006 год, № 71 01.01.2007г.), нет   отметки   согласования   непосредственно с энергоснабжающей организацией, т.е. тройственный договор не заключен, копии лицензий на оказание услуг по электроснабжению, разрешающих осуществление подачу  электроэнергии    ООО    «Афина»,    ООО    НПФ    «Каскад-ТМ»    через присоединенную сеть субабоненту не были представлены, налоговый орган сделал вывод о том, что ООО «Афина» и ООО НПФ «Каскад-ТМ» не имели возможности оказывать перечисленные выше услуги по электроснабжению заявителю.

      В соответствии с положениями статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком; прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. 

       Пункт 1 статьи 252 признает расходами обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

        Данные расходы приняты к учету ООО НПКП «Глобус» на основании следующих документов: выставленных ООО НПФ «Каскад-ТМ»: Счет-фактура № 06 от 31.01.2006г. на сумму 12 249,00 руб. (в т.ч. НДС - 1868,51 руб.), акт выполненных работ №06 от 31.01.2006г. на сумму 12 249,0 руб. (в т.ч. НДС - 1 868,51 руб.); Счет-фактура № 21 от 28.02.2006г. на сумму 8 254,38 руб. (в т.ч. НДС - 1 259,15 руб.), акт выполненных работ № 21 от 28.02.2006г. на сумму 8 254,38 руб. (в т.ч. НДС - 1 259,15 руб.); Счет-фактура № 29 от 31.03.2006г. на сумму 7 692,08 руб. (в т.ч. НДС - 173,37 руб.), акт выполненных работ №29 от 31.03.2006г. на сумму 7 692,08 руб. (в т.ч. НДС - 1 173,37 руб.); Счет-фактура № 36 от 30.04.2006г. на сумму 4 971,0 руб. (в т.ч. НДС - 758,29 руб.), акт выполненных работ №36 от 30.04.2006г. на сумму 4 971,0 руб. (в т.ч. НДС - 758,29 руб.); Счет-фактура № 41 от 31.05.2006г. на сумму 3 820,0 руб. (в т.ч. НДС - 582,67 руб.), акт выполненных работ № 41 от 31.05.2006г. на сумму 3 820,0 руб. (в т.ч. НДС - 582,67 руб.); Счет-фактура № 50 от 30.06.2006г. на сумму 2 601,00 руб. (в т.ч. НДС - 396,72 руб.), акт выполненных работ № 50 от 30.06.2006г. на сумму 2601,00 руб. (в т.ч. НДС - 396,72 руб.); Счет-фактура № 58 от 31.07.2006г. на сумму 2 759,00 руб. (в т.ч. НДС -420,82руб.), акт выполненных работ № 58 от 31.07.2006г. на сумму 2 759,00 руб. (в т.ч. НДС - 420,82 руб.); Счет-фактура № 65 от 31.08.2006г. на сумму 2 788,00 руб. (в т.ч. НДС - 425,34 руб.), акт выполненных работ № 65 от 31.08.2006г. на сумму 2788,00 руб. (в т.ч. НДС - 425,34 руб.); Счет-фактура № 36 от 30.09.2006г. на сумму 3 699,00 руб. (в т.ч. НДС - 564,22 руб.), акт выполненных работ № 36 от 30.09.2006г. на сумму 3699,00 руб. (в т.ч. НДС - 564,22 руб.),

выставленных ООО «Афина»: Счет-фактура № 29 от 30.11.2006г. на сумму 8 353,00 руб. (в т.ч. НДС - 1274,24 руб.), акт   выполненных   работ № 000029 от 30.11.2006г. на сумму 8 353,00 руб. (в т.ч. НДС - 1 274,24 руб.); Счет-фактура