Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2010 по делу n А49-11877/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

27 июля 2010 года                                                                                   Дело №А49-11877/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 26 июля 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 27 июля 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Филипповой Е.Г., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Горяевой Н.Н.,

с участием в судебном заседании:

представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы – Смирнова П.В. (доверенность от 17 ноября 2009 года №04-06/22117),

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области – Смирнова П.В. (доверенность от 20 июля 2010 года №05-3),

представитель закрытого акционерного общества «Пензенская трикотажная фабрика» – не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 26 июля 2010 года в помещении суда апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Пензенская трикотажная фабрика»

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 07 мая 2010 года по делу № А49-11877/2009 (судья Мещеряков А.А.),

принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Пензенская трикотажная фабрика», г.Пенза,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы, г.Пенза,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области, г.Пенза,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ: 

закрытое акционерное общество «Пензенская трикотажная фабрика» (далее – ЗАО «Пензенская трикотажная фабрика», Общество) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы (далее – налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.09.2009 № 42 по акту выездной налоговой проверки от 07.08.2009 № 37 в части выводов о начислении налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в размере 284762,26 руб. (п. 3.1 решения) и в части начисления сумм пени по состоянию на 11.09.2009, приходящихся на не полностью уплаченный НДФЛ, в размере 135249,56 руб. (п. 2 решения) (т.1 л.д.6-8).

Определением суда от 11.02.2010 привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Управление ФНС России по Пензенской области (т.3 л.д.131- 132).

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 07.05.2010 по делу №А49-11877/2009 в удовлетворении требований ЗАО «Пензенская трикотажная фабрика» о признании недействительным проверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ) решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.09.2009 № 42 по акту выездной налоговой проверки от 07.08.2009 № 37 в части выводов о начислении налога на доходы физических лиц в размере 284762,26 руб. (п. 3.1 решения) и в части начисления сумм пени по состоянию на 11.09.2009, приходящихся на не полностью уплаченный налог на доходы физических лиц, в размере 135249,56 руб. (п. 2 решения) отказано (т.5 л.д.5-16).

В апелляционной жалобе Общество просит отменить решение суда первой инстанции (т.5 л.д.25-26).

Налоговый орган апелляционную жалобу отклонил по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

Управление апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителя Общества, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Представитель Управления отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзывах на нее и в выступлении представителя налоговых органов, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, в период с 19.06.2006 по 14.08.2006 должностными лицами Инспекции ФНС России по Первомайскому району г.Пензы проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Пензенская трикотажная фабрика», по итогам которой составлен акт проверки от 14.09.2006 № 68 (т.4 л.д.1-26) и вынесено решение от 12.10.2006 № 388 о привлечении к налоговой ответственности (т.3 л.д.139-156).

Согласно указанным акту и решению по результатам данной выездной проверки, в частности, установлено неполное удержание Обществом НДФЛ в сумме 12011 руб. за 2004 и 2005 годы, а также неперечисление удержанного по фактически выплаченной заработной плате НДФЛ по состоянию на 01.06.2006 в сумме 519879 руб., всего - 531890 руб. Кроме того, на основании положений статьи 75 НК РФ Обществу начислены пени по данному налогу в общей сумме 93962 руб. (91179 руб. + 2783 руб.), а также применены налоговые санкции по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 82100 руб.

Данное решение налогового органа в указанной части сохраняет свою силу и действует до настоящего времени.

На основании названного решения Инспекцией ФНС России по Первомайскому району г.Пензы в адрес Общества выставлено требование от 12.10.2006 № 20325 об уплате налога (т.2 л.д.99-101), согласно которому ему предложено уплатить в бюджет, в том числе, суммы НДФЛ и пени по нему.

Кроме того, Обществу направлено требование от 12.10.2006 № 1384 об уплате налоговой санкции (т.4 л.д.114), где в числе прочих предлагалось уплатить и названный выше штраф.

В связи с неисполнением указанных требований налоговым органом вынесены решения о взыскании налога, пени и штрафа за счет денежных средств, а также иного имущества, соответствующие постановления направлены в службу судебных приставов для исполнения (т.2 л.д.102-114, т.4 л.д.66-94, 113).

С 21.07.2009 по 05.08.2009 должностными лицами Инспекции ФНС России по Первомайскому району г.Пензы проведена другая выездная налоговая проверка ЗАО «Пензенская трикотажная фабрика» по вопросам правильности исчисления и уплаты НДФЛ за последующий период с 01.06.2006 по 30.06.2009.

По результатам проверки составлен акт от 07.08.2009 № 37 (т.1 л.д.91-97).

Рассмотрев материалы проверки налоговым органом принято решение от 11.09.2009 №42 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ за неперечисление в бюджет удержанного НДФЛ за проверяемый период с 01.06.2006 по 30.06.2009 в сумме 670019 руб. в виде штрафа в сумме 30501 руб. На основании положений статьи 75 НК РФ за просрочку перечисления налога Обществу начислены пени по состоянию на 11.09.2009 в сумме 212649 руб. С учетом уплаченных сумм НДФЛ на дату вынесения решения в общей сумме 60000 руб. данная сумма была зачтена, в связи с чем, Обществу предложено уплатить в бюджет неперечисленный НДФЛ в сумме 610019 руб. (т.1 л.д.84-90).

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Пензенской области.

Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 30.10.2009 №11-82/187 по жалобе Общества оспариваемое решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.09.2009 №42 отменено только в части начисления пени по НДФЛ в сумме 333 руб. 22 коп.. В остальной части, в том числе в части, обжалуемой в данном деле, решение налогового органа вступило в законную силу (т.4 л.д.47-49).

Считая оспариваемое решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.09.2009 №42 незаконным в части выводов о начислении НДФЛ в размере 284762 руб. 26 коп. и в части начисления сумм пени в размере 135249 руб. 56 коп., Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением и просит признать его в данной части недействительным.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, отказав в удовлетворении заявленных требований, правильно применил нормы материального права.

Согласно положениям пункта 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с этим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

В силу положений подпункта 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги.

Согласно положениям статьи 226 НК РФ налоговые агенты, каковыми являются, в том числе российские организации, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в порядке, установленном данной статьей. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме или передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

Ссылка Общества на пункт 8 статьи 214.1 НК РФ, что исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода, является необоснованной.

Данной статьей предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы Общества относительно неправильного определения налоговым органом суммы начисленного налога по состоянию на 01.06.2006, поскольку они противоречат совокупности имеющихся в настоящем деле доказательств, а также сопоставительному анализу решения от 12.10.2006 №388 о привлечении к налоговой ответственности и оспариваемого решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.09.2009 №42.

При этом, указывая в заявлении сумму налога в размере 410501 руб., которую ему предложено перечислить решением от 12.10.2006 №388 (12011 руб. + 398490 руб.), Общество не учитывает, что установленная в ходе данной проверки задолженность по неперечисленному НДФЛ по стоянию на 01.06.2006 в размере 519879 руб. была частично погашена Обществом в сумме 121389 руб. после 01.06.2006, то есть после окончания проверяемого периода, охватываемого этой первой проверкой, но до вынесения указанного решения, в связи с чем, сумма налога, подлежащая уплате в решении была уменьшена.

Суд первой инстанции правильно указал, что Общество ошибочно отождествляет понятие сальдо и вменяемой ему к уплате задолженности по неперечисленному налогу. Между тем сальдо представляет собой разность между суммами начисленного и перечисленного НДФЛ на определенную дату. Это сальдо может включать в себя, в том числе начисленные суммы налога по заработной плате, которая была начислена работникам, однако фактически еще не выплачена. Поэтому сальдо - это лишь расчетная величина, применяемая налоговым органом в вычислениях. Вместе с тем сальдо не вменяется к уплате налоговому агенту и само по себе не нарушает его прав.

Обществу согласно и первому, и второму решениям налогового органа вменяются к перечислению в бюджет лишь суммы реальной задолженности по удержанному Обществом у работников, но неперечисленному НДФЛ, которые по абсолютной величине меньше чем сальдо и определяются исключительно по фактически выплаченной в соответствующих проверяемых периодах заработной плате в полном соответствии с приведенными выше положениями статей 223, 226 НК РФ. Подробный анализ методики расчета сальдо приведен в дополнениях налогового органа к отзыву (т.3 л.д.136-138).

В ходе рассмотрения настоящего дела представителями сторон проведена сверка перечисленных сумм НДФЛ за рассматриваемый проверяемый период с 01.06.2006 по 30.06.2009, в ходе которой подтвердилась сумма перечисленного налога в размере 1315537 руб. (т.4 л.д.52), которая совпадает с данными, изложенными в оспариваемом решении налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.09.2009 №42 (т.1 л.д.84-90).

Расчет суммы неперечисленного НДФЛ по оспариваемому решению от 11.09.2009 №42 (т.1 л.д.84-90) с учетом расшифровки налогового органа в дополнении к отзыву (т.4 л.д.133) проверен судом первой инстанции и является правильным.

При этом расчет велся следующим образом.

Начислено НДФЛ к уплате за проверяемый период с 01.06.2006 по 30.06.2009: 1538176 руб. + 47811 руб. + 12011 руб. = 1597998 руб. (где 1538176 руб. - начислено налога по выплаченной заработной плате за проверяемый период после 01.06.2006, 47811 руб. - сумма налога по выплаченной в проверяемом периоде заработной плате за май 2006 года, 12011 руб. - сумма налога, подлежащая удержанию и перечислению по результатам предыдущей проверки согласно решению от 12.10.2006 № 388).

Перечислено налога за проверяемый период с 01.06.2006 по 30.06.2009: 1315537 руб. - 519879 руб. = 795658 руб. (где 1315537 руб. - сумма перечисленного НДФЛ после 01.06.2006, 519879 руб. - задолженность по неперечисленному налогу по результатам предыдущей проверки согласно решению от 12.10.2006 № 388 по состоянию на 01.06.2006).

При этом разность на конец проверяемого периода, то есть на 01.07.2009 в данном случае составляет 1597998 руб. - 795658 руб. = 802340 руб. Поскольку по состоянию на 01.07.2009 заработная плата за март 2009 года выплачена лишь частично, а заработная плата за апрель - июнь 2009 года вообще не выплачивалась, суммы налога в размере 23969 руб. за март 2009 года и в размере 94555 руб. за апрель - июнь 2009 года,