Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2010 по делу n А55-15432/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

09 августа 2010 года                                                                         Дело № А55-15432/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     02 августа 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено       09 августа 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Семушкина В.С., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Горяевой Н.Н.,

с участием:

от ООО «ВЭД» представителя – Луценко О.В. (доверенность от 20 января 2010 года №7),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области представителя – Тюриной Е.В. (доверенность от 25 мая 2010 года №04-06/14085),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 31 мая 2010 года по делу № А55-15432/2009 (судья Лихоманенко О.А.), рассмотренному по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВЭД», Самарская область, г. Самара,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области, Самарская область, г. Самара,

о признании недействительными решений от 13.07.2009 №17355, от 13.07.2009 №943,

УСТАНОВИЛ:

   Общество с ограниченной ответственностью «ВЭД» (далее – ООО «ВЭД», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточненных требований, о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области (далее – МИФНС России №18 по Самарской области, налоговый орган) от 13.07.2009 № 943 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), решения от 13.07.2009 № 17355 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 15.10.2009, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2009, заявленные ООО «ВЭД» требования удовлетворены.

   Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 18.03.2010 решение Арбитражного суда Самарской области от 15.10.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2009 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 31.05.2010 заявленные ООО «ВЭД» требования удовлетворены. Оспариваемые решения налогового органа признаны недействительными, как несоответствующие положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

МИФНС России №18 по Самарской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 31.05.2010, принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Представитель общества в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как усматривается из материалов дела, ООО «ВЭД» представило в Межрайонную ИФНС России № 18 по Самарской области уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2008 года, в которой заявило сумму налога к возмещению в размере 4590805 руб., исчислило налоговые вычеты по разделу 3 (внутренний рынок) в размере 165173 руб. и налоговые вычеты по разделу 5 (расчет суммы налога по операциям реализации товаров обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым подтверждена) в размере 4569380 руб. (т.7 л.д.117-121).

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой вынесено решение № 17355 от 13.07.09 года о привлечении ООО «ВЭД» к налоговой ответственности в виде штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 28750 руб. Этим же решением обществу доначислен НДС в размере 143748 руб., уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость  за 4 квартал 2008 года в сумме 276446 руб. (т.7 л.д.80-93).

Одновременно Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области вынесено решение № 943 от 13.07.09 года об отказе в возмещении НДС, заявленного к возмещению в размере 4590805 руб. (т.7 л.д.14-15).

УФНС России по Самарской области апелляционная жалоба ООО «ВЭД» оставлена без удовлетворения (т.7 л.д.94-97).

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ, Кодекс) при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Согласно пункту 6 статьи 166 НК РФ, сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Налогоплательщику вменено в обязанность вести учет таким образом, чтобы иметь возможность определить налоговую базу по операциям, облагаемым по различным ставкам.       На необходимость ведения раздельного учета сумм "входного" налога указано в пункте 3 статьи 172 НК РФ, предусматривающем особый порядок налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций.

Правила раздельного учета сумм "входного" НДС для реализации товаров на экспорт Кодексом не определены. Следовательно, налогоплательщик обязан самостоятельно разработать методику ведения учета "входного" НДС и закрепить ее в приказе об учетной политике.      Исходя из положений названных правовых норм, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «ВЭД» обязано отдельно определять налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов и 18 процентов и указанный порядок должна быть определена в учетной политике для целей налогообложения и может быть аналогична порядку, установленному п.4 ст.170 НК РФ.

При этом в нарушение положений пункта 10 статьи 165 НК РФ, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО «ВЭД» при распределении вычетов по НДС в пропорции к отгруженной продукции невозможно с точностью определить сумму налога, подлежащую возмещению по разделу 3 и 5 налоговой декларации.

Указанные доводы налогового органа  обоснованно не приняты судом.

В соответствии со статьей 153 НК РФ при применении различных налоговых ставок налоговая база по НДС определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Согласно пункту 6 статьи 166 НК РФ сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

При реализации продукции, как на внутреннем рынке, так и на экспорт, налогоплательщики должны осуществлять раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым в процессе производства и реализации этих видов продукции.      Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17 марта 2005 года N 03-04-08/51 "О методике ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщиком товаров (работ, услуг), использованных для производства товаров, реализуемых на внутреннем и внешнем рынках", Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14 марта 2005 года N 03-04-08/48 "О раздельном учете входного НДС при экспорте", Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 марта 2004 года N 04-03-11/30 "О ведении раздельного учета затрат для целей НДС" указывают на то, что необходимым требованием к методике раздельного учета затрат для указанных целей является возможность исчисления оплаченной части налога на добавленную стоимость, приходящейся на товары (работы, услуги), фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции. При этом специальных положений по ведению такого раздельного учета нормами главы 21 НК РФ не установлено.

Возможность самостоятельно определять порядок ведения раздельного учета затрат в целях налогообложения, предусмотрена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09 декабря 1998 года N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" и пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.

Материалами дела подтверждается, что в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина России от 09 декабря 1998 года N 60н, 29 декабря 2006 года директором ООО «ВЭД» утверждено Положение об учетной политике ООО «ВЭД» для целей налогообложения на 2008 год (т.7 л.д.23-26).

Само по себе отсутствие в Учетной политике порядка определения налоговой базы по НДС не свидетельствует о том, что Обществом применяются вычеты по НДС в нарушение норм законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 169 НК РФ основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура.

В силу с пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6, 7, 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В абзаце 4 пункта 1 статьи 153 НК РФ установлено, что при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Указанный раздельный учет операций не имеет отношения к праву налогоплательщика на применение налоговых вычетов, поскольку в соответствии с указанной статьей при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.      Аналогичный правовой подход изложен в Постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 09.07.09 года по делу № А57-18944/2008.

В силу п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке) процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.      Положения указанного пункта обязывают налогоплательщика вести раздельный учет в случае реализации как облагаемых, так и необлагаемых (освобождённых от уплаты налога) налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг).

В связи с тем, что организация осуществляет реализацию товаров, облагаемых по ставкам налога в размере 18 и 0 процентов, а не освобождаемых от налогообложения, то порядок ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), предусмотренный пунктом 4 статьи 170 НК РФ, организацией применять не обязана.

Следовательно, положение абзаца седьмого пункта 4 статьи 170 НК РФ, в соответствии с которым при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит, при решении вопроса об обоснованности применения налоговых вычетов по экспортному НДС к заявителю не применяется.      Правила раздельного учета сумм "входного" НДС для реализации товаров на экспорт Кодексом не определены.

При установлении того, подлежат ли суммы уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость включению в вычеты по операциям реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, налогоплательщикам следует руководствоваться общими положениями статей 171 и 172 Кодекса, что и было сделано налогоплательщиком.      Указанный вывод суда соответствует правовой