Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2010 по делу n А55-1941/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ООО «Рестория» и недобросовестностью его контрагентов  отсутствует.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.      Предоставление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.      Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.      При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Инспекцией в ходе проверки не было установлено вышеуказанных обстоятельств, позволяющих усомниться в добросовестности налогоплательщика. Следовательно, вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных не лицами, указанными в учредительных документах контрагентов в качестве руководителей таких обществ, не может сам по себе, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания налоговой выгоды в качестве необоснованной.

ООО «Рестория» добросовестно исполняло свои обязанности и покупателя и налогоплательщика. Признаки недобросовестного поведения ООО «Рестория» отсутствуют.      Доказательств того, что ООО «Рестория» было известно о нарушениях, допущенных контрагентами норм  законодательства о налогах и сборах, а также общих норм гражданского права налоговым органом не представлено.

Более того, законодательство не предусматривают проверку налогоплательщиком деятельности его контрагентов (Определение Конституционного суда от 16.10.2003 г. № 329-О). Судебная практика подтверждает данное утверждение и признает, что налогоплательщики не несут ответственности за действия третьих лиц.

Отсутствие контрагентов по юридическим адресам при недоказанности согласованности действий налогоплательщика, предъявляющего НДС к вычету, и поставщика, не уплачивающего налог в бюджет, не является основанием для отказа в возмещении НДС.

Налоговым органом не приводятся доказательства в опровержение осуществления реальных хозяйственных операций между ООО «Рестория» и вышеуказанными контрагентами.

В подтверждение реальности хозяйственных операций ООО «Рестория» с ООО «Новый Стандарт» Обществом представлены Устав Общества с ограниченной ответственностью «Новый Стандарт», утвержденный решением учредителя №1 от 04 июня 2004г., Свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 09.06.2004г., договор купли-продажи товара от 29.11.2004г., договор на обслуживание  указанного оборудования №1 от 05.01.2005г., в подтверждение поставки оборудования и поставки его на учет представлены в налоговый орган и в материалы дела товарные накладные, счета-фактуры, инвентаризационная опись основных средств, инвентарные карточки учета объекта основных средств, платежные поручения (т.3, л.д.1-122).

В подтверждение реальности хозяйственных операций ООО «Рестория» с ООО «СамПроф» Обществом представлены Устав Общества с ограниченной ответственностью «СамПроф», утвержденный решением учредителя №1 от 21,01.2005г, Свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 25.01.2005г., договор на консультационное обслуживание №11 от 01 февраля 2005г., техническое задание к договору №11 от 01.02.2005г. на оказание консалтинговых услуг, счет-фактуру №00000081 от 28.02.2005г., платежное поручение (т.3, л.д.123-139).

В подтверждение реальности хозяйственных операций ООО «Рестория» с ООО «Эко-Траст» Обществом представлены Устав Общества с ограниченной ответственностью «Эко-Траст», утвержденный решением учредителя №1 от 27 июля 2005г, Свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 25.01.2005г., договора на выполнение монтажных работ №0071/2 от 08 мая 2006г., №00715 от 15 ноября 2005г., №№1 от 30.01.06г., №006 от 08.02.06г., №0707 от 10.02.06г., №075от 12.07.06г., №101 от 18.09.06г.,  справки о стоимости выполненных работ, счета-фактуры, Акты о приемке выполненных работ,  платежные поручения (т.4, л.д.1-86).

В подтверждение реальности хозяйственных операций ООО «Рестория» с ООО «Стройбизнес»  Обществом представлены Устав Общества с ограниченной ответственностью «Стройбизнес», утвержденный решением учредителя №1 от 01.01.2005г. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 25.01.2005г., договор на возмездное оказание услуг от 04 января 2005г., договор на оказание услуг №94 от 01.04.05г., договор №48 от 01.04.05г. на аренду технических средств, акт приема-передачи технических средств к договору аренды №48 от 01.04.05г., Акт сдачи-приемки оказанных услуг №27 от 31.01.05г., №48 от 28.02.05г.,  №52 от 31.03.05г., №55 от 29.04.05г., №00000056 от 30.04.05г., от 31.05.05г.,  №00000059 от 31.05.05г., №60 от 31.5.05г., №00000062 от 30.06.05г., №60 от 30.06.05г., от 31.07.05г., от 31.08.05г., , 30.09.05г., транспортные заявки на апрель-сентябрь 2005г.,  счета-фактуры, платежные поручения  (т.4, л.д.86-162).

В подтверждение реальности хозяйственных операций ООО «Рестория» с ООО «Стройтон»  Обществом представлены Устав Общества с ограниченной ответственностью «Стройтон», утвержденный решением учредителя №1 от 16.11.2005г.,  Свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 23 ноября 2005г., договор на производство ремонтно-отделочных работ №65 от 15.09.2006г., карточка счета 60 -контрагент - ООО «Стройтон», Акт выполненных работ от 03.10.06г., счет-фактура №0263 от 03.10.06г., товарная накладная №263 от 03.10.06г., счет-фактура №0264 от 03.10.06г., возмездное оказание услуг от 04 января 2005г., договор на оказание услуг №94 от 01.04.05г., платежные поручения  (т.6, л.д.1-24)

В подтверждение реальности хозяйственных операций ООО «Рестория» с ООО «Плимут»  Обществом представлены Устав Общества с ограниченной ответственностью «Плимут», утвержденный решением учредителя №1 от 25.10.2006г., договора на выполнение монтажных работ №101/1 от 12.12.2006г., №201 от 16.04.2007г., счет-фактура №07 от 11.01.2007г, Акт приемки №103 приемки законченного строительством объекта от 11 января 2007г., счет-фактура №08 от 11.01.2007г., товарная накладная №118 от 03.05.07г., счет-фактура №118 от 03.05.07г., Акт приемки №112 приемки законченного строительством объекта от  03 мая 2007г.,  счет-фактура №119 от 03 мая 2007г. (т.6, л.д.25-58).           В подтверждение реальности хозяйственных операций ООО «Рестория» с ООО «Техстройсервис» Обществом представлены Устав Общества с ограниченной ответственностью «Техстройсервис», утвержденный решением учредителя №1 от 01.01.2005г., договор на услуги дизайнеров №3 от 04 января 2005г., Акт №00000012 от 31 января 2005г., №00000023 от 28.02.05г., №00000042 от 31 марта 2005г. о  приемке выполненных работ, счет-фактура №39 от 28.02.2005г., №51 от 31 марта 2005г., №30 от 31 января 2005г., платежные поручения (т.5, л.д.1-43).

В подтверждение реальности хозяйственных операций ООО «Рестория» с ООО «Арена»» Обществом представлены Устав Общества с ограниченной ответственностью «Арена», утвержденный решением учредителя №1 от 17.01.2005г., договор на оказание услуг №9 от 01 февраля 2005г., Акт №00000037 от 28 февраля 2005г., счет-фактура №00000051 от 28 февраля 2005г., бизнес -  план, платежные поручения (т.5, л.д.43-136).           В подтверждение реальности хозяйственных операций ООО «Рестория» с ООО «Атлант»  представлены Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц от 14.09.2009г., из которой следует, что Общество зарегистрировано 10.11.2005г., директором является Мурысева Г.А., учредителем Федюнин А.С.,  договор подряда №66  от 09.10.2006г., с приложением сметы, договор подряда №66/1 от 14.11.2006г., №67 от 01.12.2006г., №68 от 01.12.2006г. на  производство ремонтно-отделочных работ, Акты о приемке выполненных работ №312 от 09.11.2006г., № 313 от 24.11.2006г., №314 от 11.12.2006г., №324 от 29.12.2006г., счета-фактуры №0264 от 09.11.2006г., №0265 от 24.11.2006г., №0267 от 11.12.2006г.,  №0277 от 29.12.2006г., (т.6, л.д.116-141).

Все представленные обществом документы соответствуют требованиям пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",  в связи с чем, и с учетом вышеприведенных доводов, позиции, изложенной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации и Постановлениях Пленума Высшего Арбитражного суда РФ,  отказ налогового органа в применении налоговых вычетов по НДС  и  в признании расходов  при определении налоговой базы по налогу на прибыль   по взаимоотношениями с указанными контрагентами является незаконным.

Согласно  п. 1.2.8 решения налоговый орган отказал в принятии ООО «Рестория» налогового вычета по  НДС в сумме 138157,53 руб. с услуг, приобретаемых для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения НДС: ЗАО «Лизинговая компания «Волгапромлизинг» - по лизинговым платежам за поставленное оборудование, ЗАО «ТД «Перекрёсток» - по аренде помещения.

Вывод о том, что ООО «Рестория» создало обособленное подразделение по адресу: г.Самара, ул. Чернореченская, 38, для осуществления деятельности, подпадающей под систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход в соответствии с Главой 26.3 НК РФ, необоснован.

Помещением по адресу: г. Самара, ул. Чернореченская, 38, ООО «Рестория» владеет на праве аренды. В 2006 - 2007 году помещение по данному адресу сдавалось ООО «Рестория» субарендатору - ООО «Крылья». 28.09.2007 г. срок договора субаренды истек, а обязанности по содержанию арендованного помещения ООО «Рестория» продолжало нести, в т.ч.  затраты по арендной плате (включая электроэнергию).

Ресторанное оборудование установлено по адресу: г.Тольятти, ул. Юбилейная, 6а, отношения к помещению по адресу: г. Самара, ул. Чернореченская, 38, не имеет.

Руководствуясь положениями ст. 11, 23 НК РФ, 19.09.2007 г. ООО «Рестория» зарегистрировало в налоговом органе по указанному адресу обособленное подразделение.

Деятельность в сфере общественного питания в арендуемом помещении с применением системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход в соответствии с пп. 8 п.2 ст. 346.26 НК РФ, ООО «Рестория» начало осуществлять с 1 квартала 2008 г.

Операции по сдаче в субаренду помещения по адресу: г. Самара, ул. Чернореченская, 38, не подпадают под налогообложение ЕНВД (п.п.1 п.1 ст. 146, гл. 26.3 НК РФ).

Вывод о принятии лизингового оборудования на объект «Хуторок-2» необоснован, сделан налоговым органом на основании пометки бухгалтера карандашом на полях накладной.      Операции по лизинговым платежам за поставленное оборудование ЗАО «ЛК «Волгапромлизинг» в соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ признаются объектом налогообложения НДС, оборудование по Договору лизинга № 01/08/06 от 14.08.2006 г. принято на объект ООО «Рестория» по адресу: г.Тольятти, ул. Юбилейная, д. 6а (ресторан «Тинькофф-Тольятти»), что подтверждается также п.3.2. договора поставки от 15.08.2006 г. № 03/08/06.

Согласно пп.1 п.2 ст. 171 НК РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) в операциях, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Налоговым органом необоснованно утверждается, что оборудование, приобретенное для осуществления деятельности, установлено лизингополучателем по адресу: г. Самара, ул. Чернореченская,38 (договор № 01/08/06 от 14.08.2006 г.), впоследствии предоставлялось в  субаренду ООО «Крылья» до 29.09.2007 г. на основании договора № 10 от 01.10.2006 г.

Данное утверждение не соответствует действительности - имущество приобреталось для осуществления деятельности и было использовано и установлено лизингополучателем по адресу: г. Тольятти, ул. Юбилейная, 6а.

Поэтому услуги ЗАО «ТД «Перекрёсток» по аренде помещения, ЗАО «ЛК «Волгапромлизинг»  по лизинговым платежам за поставленное оборудование, являются операциями, признаваемыми объектами налогообложения НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ и ООО «Рестория» правомерно предъявило к вычету НДС в 2007 году в сумме 138157,53 рублей.

Согласно  п.2.3.9 Решения  налоговым органом не признаны расходы за 4 квартал 2007 года в сумме 833520 руб., понесённые ООО «Рестория» в момент осуществления подготовительных работ по открытию ресторана «Хуторок-2» по адресу: г.Самара, ул. Чернореченская, 38.

Решение в указанной части  не соответствует положениям Налогового кодекса, материалам дела.

Помещением по адресу: г. Самара, ул. Чернореченская, 38, ООО «Рестория» владеет на праве аренды (субаренды). В 2006 - 2007 году помещение по