Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2010 по делу n А55-1469/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

12 августа 2010 года                                                                         Дело № А55-1469/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     09 августа 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено       12 августа 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Семушкина В.С., Драгоценновой И.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Горяевой Н.Н.,

с участием:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области представителя – Попова Э.П. (доверенность от 22 мая 2009 года №03-05/016357),

от ООО «ПОБЕДА» представителя – Поликарпова О.Ю. (доверенность от 12 января 2010 года),

от ООО Агрофирма «Победа» - представитель не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 25 мая 2010 года по делу № А55-1469/2010 (судья Коршикова Е.В.), рассмотренному по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ПОБЕДА», Самарская область, Ставропольский район, с. Мусорка,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти,

третье лицо: общество с ограниченной ответственностью Агрофирма «Победа», Самарская область, Ставропольский район, с. Мусорка,

о признании недействительными решений от 04.09.2009 №1205, от 30.09.2009 №1453,

УСТАНОВИЛ:

   Общество с ограниченной ответственностью «ПОБЕДА» (далее – ООО «ПОБЕДА», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области (далее – МИФНС России №15 по Самарской области, налоговый орган) от 04.09.2009 № 1205, от 30.09.2009 № 1453.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 25.05.2010 заявленные ООО «ПОБЕДА» требования удовлетворены. Решения МИФНС России №15 по Самарской области от 04.09.2009 № 1205, от 30.09.2009 № 1453 признаны незаконными, как несоответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

МИФНС России №15 по Самарской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 25.05.2010, принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

          Представитель общества в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

          На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителя общества с ограниченной ответственностью Агрофирма «Победа» (далее – ООО Агрофирма «Победа»), участвующего в деле, которое было надлежаще извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

          Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и при этом исходит из следующих обстоятельств.

          Как усматривается из материалов дела, Решение о  привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.09.2009г. № 1205 вынесено Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области по результатам камеральной проверки представленной обществом с ограниченной ответственностью "ПОБЕДА" налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009г. Данным решением налогоплательщику отказано в праве на применение вычетов в сумме 343 542 руб., начислены пени в размере 12 874 руб., штрафные санкции в сумме 64 382 руб.

Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009г. № 1453 вынесено Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области по результатам камеральной проверки представленной обществом с ограниченной ответственностью "ПОБЕДА" налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2009г. Данным решением заявителю доначислен налог в размере 1 511 584 руб.

Оба решения обжалованы ООО "ПОБЕДА" в апелляционном порядке, Управлением ФНС России по Самарской области решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области утверждены, апелляционные жалобы оставлены без удовлетворения (т. 1 л.д. 77-78, 106-107).

Заявитель считает начисление налогов и привлечение его к налоговой ответственности указанными решениями не соответствующими закону и оспаривает их в судебном порядке.       Основаниями для вынесения обоих решений послужили следующие обстоятельства, установленные налоговыми органами.

02.03.2009г. ООО «Победа» заключило договор поставки № 7 с ООО «Регион», согласно которому ООО «Регион» обязуется поставить товар - подсолнечник. Фактически сумма реализованной сельскохозяйственной продукции составила 3 778 965 руб., в том числе НДС - 343 542 руб. Расчет за приобретенный подсолнечник ООО «Победа» осуществило на основании акта взаимозачета № 000002 от 11.03.2009г. на сумму 3 778 958 руб. Согласно пункту 3 акта взаимозачета расчет произведен по договору уступки права требования от 11.03.2009г., по которому ООО агрофирма «Победа» в счет погашения задолженности перед ООО «Победа» (договор займа от 19.05.2008г. № 02) уступает последнему свое право требования по договору поставки от 04.08.2008г. № 19, заключенному между ООО агрофирма «Победа» и ООО «Регион».

НДС в сумме 343 542 руб. по данной финансово-хозяйственной операции включен налогоплательщиком в состав заявленных по налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2009г. вычетов.      В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Регион» отчетность в налоговые органы не представляет, по юридическому адресу г.Тольятти, ул. Коммунальная, 39а не находится. По данному адресу расположено 5-ти этажное здание, принадлежащее ООО «Городок коммерции «Подсолнухи», при проведении осмотра не обнаружено каких-либо складских помещений под хранение зерна. Договор субаренды от 23.10.2007г. № 83 между ООО «Городок коммерции «Подсолнухи» и ООО «Регион» расторгнут в 2008г. на основании соглашения от 28.04.2008г. Документы со стороны ООО «Регион» подписаны Оттом О.И., являющимся директором ООО «Регион» и отрицающим свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности данного общества.

Инспекцией   также были проведены    дополнительные    контрольные мероприятия (осмотр  весовой тока  в  с.  Мусорка Ставропольского района, принадлежавшей ООО Агрофирма «Победа», и допрос свидетеля -  весовщика-кладовщика на весовой) по результатам которых не выявлены факты взаимодействия ООО Агрофирма «Победа» с ООО «Победа».

При таких обстоятельствах по результатам камеральных проверок налоговым органом сделан вывод о нарушении налогоплательщиком требований ст. 169, 252 НК РФ в части применения налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам полученным от ООО «Регион», так как данные счета-фактуры содержат недостоверные сведения. Фактически отгрузка подсолнечника не производилась, представленные обществом «Победа» документы подписаны неустановленным лицом. Также налоговый орган посчитал, что не может быть признан состоявшимся факт реализации в адрес заявителя сельскохозяйственной продукции Обществом «Регион», затраты на приобретение подсолнечника не были осуществлены.

В соответствии с положениями статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком; прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.  

В свою очередь пункт 1 статьи 252 признает расходами обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара (работ, услуг) на учет.

Представленные заявителем налоговому органу в ходе проверки и в материалы дела документы - договоры, товарные накладные, счета-фактуры, акт взаимозачета, книга покупок (т. 1 л.д. 10-33) свидетельствуют о соблюдении им требований перечисленных выше норм закона.

Так, указанные доказательства подтверждают, что ООО «Победа» заключило договор поставки № 7 от 02.03.2009г. с ООО «Регион». Товар (подсолнечник - 419,885 тонн) был получен по следующим товарным накладным и полученным счет-фактурам: от 02.03.2009 № 138, от 12.03.2009 № 145, от 13.03.2009 № 158, от 14.03.2009 № 165, от 19.03.2009 № 174, от 20.03.2009 № 189, от 21.03.2009 № 193, от 22.03.2009 № 200, от 22.03.2009 № 216 на общую сумму 3 778 965 руб., в том числе НДС 343 542,27 руб.           

Обязательство ООО «Победа» по оплате задолженности погашено зачетом встречного требования к ООО Агрофирма «Победа» по оплате договора процентного займа № 02 от 19.05.2008г. (Акт взаимозачета № 000001 от 11.03.2009г.).

В Акте взаимозачета № 000002 от 11.03.2009г. с ООО «Регион» (по договору  уступки права требования от 11 марта 2009г. с ООО Агрофирма «Победа») была допущена техническая ошибка бухгалтера - не был выделен отдельной строкой НДС 10% в сумме 343542,27 рубля.

Бухгалтером была исправлена данная ошибка и подписан новый Акт взаимозачета № 000002 от 11.03.2009г. с ООО «Регион» на сумму 3 778 958, 59 рублей в том числе в том числе НДС 10% - 343542,27 рублей, по договору уступки права требования от 11.03.2009г.

В 1 квартале 2009 года ООО «Победа» заключило договор поставки № 6-03-09/П от 04.03.2009г. с ООО «Самара ТрансЗерно». Товар (подсолнечник - 391,635 тонн) был реализован по следующим товарным накладным и выданным счет-фактурам: от 02.03.2009 № 1, от 12.03.2009 № 2, от 13.03.2009 № 3, от 14.03.2009 № 4, от 19.03.2009 № 5, от 20.03.2009 № 6, от 21.03.2009 № 7, от 22.03.2009 № 8, от 22.03.2009 № 9 на общую сумму 3 541 024,90 руб., в том числе НДС 321 911,36 руб.

Товар полностью оплачен следующими платежными документами:

1.            платежное поручение № 33 от 10.03.2009г. на сумму 1820000,00 рублей,

2.            платежное поручение № 50 от 16.03.2009г. на сумму 1000000,00 рублей,

3.            платежное поручение № 61 от 25.03.2009г. на сумму 554816,90 рублей,

4.            платежное поручение № 68 от 31.03.2009г. на сумму 166208,00 рублей.

Факт последующей реализации в адрес  ООО «Самара ТрансЗерно» приобретенного заявителем товара подтвержден в ходе налоговой проверки.

Представленным в дело отзывом, подписанным генеральным директором  Лашиным А.Н. (т. 3 л.д. 167), привлеченное к участию в деле  общество с ограниченной ответственностью Агрофирма «Победа» подтвердило, что 11 января 2009 года между ним и ООО «Победа» был заключен договор  № 1 (т. 3 л.д. 33), согласно условиям которого, Общество Агрофирма «Победа» приняло на себя обязательства по оказанию ООО «Победа» услуг по взвешиванию сельскохозяйственной продукции при приемке и отпуске со склада Заказчика.  Взвешивание сельскохозяйственной продукции производилось посредством весовой данного общества.     В марте 2009 года в весовой производилось взвешивание сельскохозяйственной продукции ООО «Победа», которую последний получал от поставщика  ООО «Регион», а также взвешивание поставляемой ООО «Победа» этой же сельскохозяйственной продукции в адрес последующего контрагента.

Взвешивание сельскохозяйственной продукции ООО «Победа» было отражено в книге взвешивания и движения сельхозпродукции (весовая) ООО Агрофирма «Победа», где имеются соответствующие записи о произведенном взвешивании. Также, в соответствие с условиями договора №1 от 11.01.2009 года ООО «Победа» был подписан акт выполненных работ №00000001 от 31 марта 2009 (т. 3 л.д. 34).

Доводы третьего лица подтверждены приобщенной к материалам дела Книгой взвешивания (т. 3 л.д. 73-166), доказательствами предоставления отпуска кладовщику