Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2010 по делу n А55-6872/2010. Изменить решение

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

12 августа 2010 года                                                                                      Дело №А55-6872/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 11 августа 2010 года

Постановление  в полном объеме изготовлено 12 августа 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., cудей Филипповой Е.Г., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е.В.,

с участием в судебном заседании:

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области Тюриной Е.В. (доверенность от 25.05.2010 г.),

представителя ЗАО «Офис Регион Самара» Туишева Е.Р. (доверенность от 25.02.2010 г. №03),

рассмотрев в открытом судебном заседании 09-11.08.2010 в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 28.05.2010  по делу №А55-6872/2010 (судья Мешкова О.В.),  принятое по заявлению ЗАО «Офис Регион Самара», г.Самара, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области, г.Самара,

о взыскании процентов за несвоевременный возврат налога,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Офис Регион Самара» (далее -  ЗАО «Офис Регион Самара», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области (далее – налоговый орган) процентов за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость (далее -  НДС, налог) в сумме 182 184 руб. 64 коп. за 2 квартал 2009 года.

Решением от 28.05.2010 по делу №А55-6872/2010 Арбитражный суд Самарской области заявленные требования общества удовлетворил.

По мотивам, приведенным в апелляционной жалобе, налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции.

ЗАО «Офис Регион Самара» апелляционную жалобу отклонило по мотивам, приведенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал апелляционную жалобу, просил отменить решение суда первой инстанции, как незаконное и необоснованное.

Представитель общества апелляционную жалобу отклонил по основаниям, указанным в отзыве.

В судебном заседании 09.08.2010 был объявлен перерыв до 11.08.2010. О перерыве в судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, были извещены под роспись. Информация о перерыве была размещена на сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда. После перерыва судебное заседание было продолжено.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, в выступлениях представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 20.07.2009 ЗАО «Офис Регион Самара» представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2009 года, в которой заявило НДС к возмещению из бюджета в сумме 5 887 330 руб.

21.09.2009 ЗАО «Офис Регион Самара» обратилось в налоговый орган с заявлением №019 о возврате НДС в соответствии с данными налоговой декларации.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации налоговый орган  вынес решения от 11.01.2010 №13656 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №1146 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

 Решением от 05.03.2010 №03-15/05333 Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области указанные решения налогового органа отменило в связи с обоснованностью заявленных обществом вычетов.

10.03.2010 общество обратилось в налоговый орган с повторным заявлением (исх. №003) о возврате суммы НДС и процентов.

12.03.2010 налоговый орган платежным поручением №46 перечислил на расчетный счет ЗАО «Офис Регион Самара» НДС в сумме 5 887 330 руб.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требование общества, обоснованно исходил из следующего.

Согласно п.1 ст.176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1 - 3 п.1 ст.146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст.88 НК РФ.

В силу ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

П.2 ст.176 НК РФ установлено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет (п.6 ст.176 НК РФ).

В соответствии с п.7 ст.176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения, который в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

П.10 ст.176 НК РФ предусмотрено, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с двенадцатого дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что начисление процентов законодатель связывает с нарушением срока возврата сумм налога, а не с нарушением срока принятия налоговым органом решения по результатам камеральной проверки, т.е. не с основаниями нарушения срока возврата налога.

Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума 19.04.2006 №14471/05.

Согласно акту камеральной налоговой проверки от 03.11.2009 №15476, проверка окончена 20.10.2009.

С учетом положений п.6 ст.6.1 НК РФ налоговый орган должен произвести возврат НДС 06.11.2009, т.е. на 12-й рабочий день по окончании проверки.

Перечислив НДС на расчетный счет общества 12.03.2010, налоговый орган нарушил  установленный НК РФ срок, в связи с чем ЗАО «Офис Регион Самара» обоснованно предъявило требования о взыскании с налогового органа процентов.

Положениями ст.176 НК РФ установлен регламентированный порядок возмещения из бюджета сумм НДС, который гарантирует налогоплательщику возмещение налога путем зачета или возврата в законодательно предусмотренные сроки либо компенсацию его потерь вследствие несвоевременного возврата налога в виде выплаты процентов, начисленных на эту сумму. Законодательство о налогах и сборах нацелено на соблюдение баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и увязывает начисление процентов с незаконной задержкой возврата налоговым органом сумм, причитающихся налогоплательщику в качестве налоговой выгоды. Предусмотренное ст.176 НК РФ начисление процентов является компенсацией материальных и нематериальных потерь налогоплательщика от несвоевременного получения налоговой выгоды.

Для определения момента возникновения у налогоплательщика права на начисление процентов за несвоевременный возврат НДС необходимо применение в совокупности и взаимосвязи положений ст.176 НК РФ, установившей последовательную и регламентированную во времени процедуру возмещения налога из бюджета.

При определении даты, с которой подлежат начислению проценты за несвоевременный возврат налога, необходимо исходить из совокупности тех сроков, которые прямо закреплены в п.2 ст.88, п.2 и 8 ст.176 НК РФ, вне зависимости от фактического соблюдения налоговым органом каждого из них.

Суд первой инстанции, с учетом положений ст.6.1, п.2 ст.88, п.1,2, 8 и 10 ст.176 НК РФ, обоснованно признал указанную обществом дату начала начисления процентов (06.11.2009) правильной, поскольку ЗАО «Офис Регион Самара» исходило из того, что в случае неправомерного отказа налоговым органом в возврате НДС проценты начисляются на подлежащую возврату сумму налога с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона.

Отмена Управлением решения налогового органа об отказе обществу в возмещении налога свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. Как верно указал суд первой инстанции, вынесение налоговым органом неправомерного решения об отказе в возмещении налога следует рассматривать как невынесение в установленный срок решения о возмещении налога.

Следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он, в соответствии с п.10 ст.176 НК РФ, вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В данном случае налоговый орган в соответствии с п.2 и 7 ст.176 НК РФ обязан в течение семи дней по окончании проверки принять решения о возмещении обществу суммы НДС и о возврате налога и направить поручение на возврат суммы налога в территориальный орган Федерального казначейства в сроки, предусмотренные п.8 ст.176 НК РФ.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что в нарушение сроков, установленных ст.176 НК РФ, налоговый орган не принял соответствующие решения и не оформил поручение на возврат обществу указанных сумм налога.

Аналогичная позиция отражена в постановлении ФАС Поволжского округа от 19.03.2010 по делу №А06-6083/2009.

Апелляционный суд, отклоняя довод налогового органа о том, что при определении периода просрочки необходимо руководствоваться положениями ст.6.1 НК РФ и учитывать только рабочие дни, исходит из того, что положения ст.176 НК РФ предусматривают начисление процентов за каждый день просрочки, не предполагая никаких изъятий из этого правила.

Поскольку проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика в результате задержки возврата налога, то начисляются они за каждый календарный день просрочки.

Аналогичная позиция отражена в постановлении ФАС Московского округа от 19.07.2010 №КА-А40/7362-10 по делу  №А40-114858/09.

Вместе с тем, апелляционный суд, исследовав представленный ЗАО «Офис Регион Самара» расчет суммы процентов (л.д.3), установил, что обществом рассчитаны проценты в сумме 1 371 руб. 03 коп. за 12.03.2010. Указанное начисление произведено обществом неправомерно, так как 12.03.2010 денежные средства фактически перечислены на расчетный счет ЗАО «Офис Регион Самара» платежным поручением от 12.03.2010 №46 (л.д.12).  Следовательно, налоговый орган в этот день исполнил установленную ст.176 НК РФ обязанность по возврату налога.

Таким образом, сумма процентов, подлежащая взысканию с налогового органа, составляет 180 813 руб. 61 коп.

Общество с данным выводом апелляционного суда согласилось, представило уточненный расчет с указанием аналогичной суммы процентов.

Исходя из оценки изложенных обстоятельств в их совокупности и взаимосвязи, руководствуясь положениями п.2 ст.269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о полномочиях суда апелляционной инстанции, суд апелляционной инстанции изменяет решение суда первой инстанции в связи с несоответствием сделанных им выводов обстоятельствам дела (п.3 ч.1 ст.270 АПК РФ) и принимает новый судебный акт, которым взыскивает с налогового органа в пользу ЗАО «Офис Регион Самара» проценты в сумме 180 813 руб. 61 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований суд апелляционной инстанции отказывает.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 28.05.2010 по делу                      №А55-6872/2010 изменить.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области в пользу закрытого акционерного общества «Офис Регион Самара» проценты в размере 180 813 (сто восемьдесят тысяч восемьсот тринадцать) руб. 61 коп. за несвоевременный возврат суммы налога на добавленную стоимость.

В удовлетворении остальной части заявленных требований ЗАО «Офис Регион Самара» отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                               В.С. Семушкин

Судьи                                                                                                              Е.Г. Филиппова

Е.Г. Попова