Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2010 по делу n А55-4745/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

17 августа 2010 года                                                                                      Дело №А55-4745/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 16 августа 2010 года

Постановление  в полном объеме изготовлено 17 августа 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., cудей Драгоценновой И.С., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е.В.,

с участием в судебном заседании:

представителя ИФНС России по Ленинскому району г.Самары Молчанова Р.В. (доверенность от 17.06.2010),

представителя Управления ФНС России по Самарской области Суркина С.А. (доверенность от 08.06.2010),

представителя ООО ЧОП «ПИКЕТ» Малышевой Н.А. (доверенность от 12.05.2010),

рассмотрев в открытом судебном заседании 16.08.2010 в помещении суда апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары и Управления Федеральной налоговой службы России по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 27.05.2010 по делу №А55-4745/2010 (судья Мешкова О.В.), принятое по заявлению ООО ЧОП «ПИКЕТ», г.Самара, к Управлению Федеральной налоговой службы России по Самарской области, г. Самара, Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г.Самары, г. Самара,

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие «ПИКЕТ» (далее – ООО ЧОП «ПИКЕТ», общество) обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений:

- Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары от 09.09.2009 №13-37/719 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в признании правомерным применения обществом налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС, налог) в отношении выручки в сумме 970 602 руб., а также предложения уплатить недоимку по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в сумме 940 590 руб. вследствие отказа в предоставлении налогового вычета и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет;

- Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары (далее – налоговый орган) от 09.09.2009 №13-37/9 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению; 

- Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление, налоговый орган) от 26.11.2009 №03-15/28769, как несоответствующих Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ).

Решением от 27.05.2010 по делу №А55-4745/2010 Арбитражный суд Самарской области заявленные требования ООО ЧОП «ПИКЕТ» удовлетворил.

По мотивам, приведенным в апелляционной жалобе, налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции.

По мотивам, приведенным в апелляционной жалобе, Управление просит отменить решение суда первой инстанции.

Общество апелляционные жалобы отклонило по мотивам, приведенным в письменных пояснениях на нее.

В судебном заседании представители налоговых органов поддержали апелляционные жалобы, просили отменить решение суда первой инстанции, как незаконное и необоснованное.

Представитель общества апелляционные жалобы отклонил.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционных жалобах и пояснениях на них, в выступлениях представителей общества и налоговых органов в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб.

Как следует из материалов дела, налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации общества по НДС за 1 квартал 2009 года принял решение от 09.09.2009 №13-37/719 об отказе  в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 09.09.2009 №13-37/9 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, которыми признал неправомерным применение ООО ЧОП «ПИКЕТ» по НДС налоговой ставки 0% в сумме    970 602 руб., а также отказал в возмещении суммы НДС в сумме 904 590 руб. за 1 квартал 2009 года, посчитав, что общество в нарушение требований ст.164, 165 и 171 НК РФ не представило полный пакет документов согласно ст.165 НК РФ.

Решением Управления от 26.11.2009 №03-15/28769 решения налогового органа оставлены без изменения.

Основанием для принятия решений послужил вывод налогового органа о том, что получение груза с территории ОАО «АВТОВАЗ» произведено до оформления разрешения таможенных органов; оказание услуг по рассматриваемым договорам ОАО «АВТОВАЗ» в цехе экспедиции ОАО «АВТОВАЗ» произведено до момента помещения указанных автомобилей под таможенный режим экспорта; о данном факте свидетельствуют акты приема-передачи товарных автомобилей под охрану ООО ЧОП «ПИКЕТ» от ОАО «АВТОВАЗ», составленные ранее оформления грузовых таможенных деклараций. Применение налоговой ставки 0% при оказании услуг, связанных с экспортом товаров, НК РФ связывает с наступлением факта помещения товара под таможенный режим экспорта. Товар считается экспортным после принятия таможенными органами при таможенном оформлении решения о выпуске товаров, которое оформляется путем проставления на таможенной декларации штампа «Выпуск разрешен». До момента таможенного оформления и установления режима перемещения товаров с таможенной территории РФ товары, перевозимые по территории РФ, не могут рассматриваться в качестве экспортируемых товаров.

Согласно п.2 п.1 ст.164 НК РФ налогообложение по ставке 0% осуществляется при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, включая работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги) при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п.1 ст.11 НК РФ).

Согласно ст.165 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе, поэтому основной признак экспортной операции - факт вывоза товара за пределы территории Российской Федерации.

Из буквального толкования пп.2 п.1 ст.164 НК РФ с учетом положений ТК РФ следует, что условием применения ставки 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, является факт вывоза указанных товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации и представление необходимых документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, а не момент их помещения под таможенный режим экспорта, либо момент передачи товара грузополучателю.

Таким образом, пп.2 п.1 ст.164 НК РФ не содержит в качестве условия его применения требования об обязательном помещении товара под таможенный режим экспорта до момента начала оказания рассматриваемых услуг.

При закреплении условий применения налоговой ставки 0% по НДС при реализации работ (услуг) в отношении товаров, помещенных под иные таможенные режимы, например, режим переработки на таможенной территории или режим международного таможенного транзита (пп.2 и 3 п.1 ст.164 НК РФ), законодатель использует термин «помещенные», и только в отношении экспортных товаров используется термин «вывезенные». Одновременно следует отметить, что законодатель не допускает смешения обстоятельств, при которых используются данные термины, и последовательно проводит их разграничение в других статьях НК РФ (например, в ст.165 и 173 НК РФ).

Учитывая, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, утверждение налогового органа о том, что применение налоговой ставки 0% по НДС при оказании услуг, связанных с экспортом товаров, НК РФ связывает с фактом помещения товара под таможенный режим экспорта, противоречит п.6 и 7 ст.3 и пп.2 п.1 ст.164 НК РФ.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что на момент приема груза под охрану ООО ЧОП «ПИКЕТ» было известно, что данный груз предназначен для направления на экспорт, началось таможенное оформление товарных автомобилей. Факт экспортирования принимаемых под охрану автомобилей устанавливается по следующим признакам: по акту приема-передачи товарных автомобилей ВАЗ под охрану по количеству, качеству и комплектности, в которых указываются грузополучатель и станция назначения; по шифру «Э», проставляемому на табличке, прикрепляемой к лобовому стеклу каждого автомобиля, передаваемого под охрану; по таблице комплектации автомобилей для поставки на экспорт (номера комплектаций экспортных автомобилей начинаются с единицы, а номера комплектаций автомобилей, производимых для внутреннего рынка, - на ноль); по номеру VIN принимаемых под охрану автомобилей (уже при сборке автомобиля известно, что он предназначен для экспортных поставок); по штампу «Погрузка разрешена», проставленному  на транспортной железнодорожной накладной и заверенному печатью инспектора таможенной службы.

Данный порядок оформления товарных автомобилей ВАЗ, вывозимых в таможенном режиме экспорта, определен процедурой управления №61.10509.036-2004 53 «Экспедиция автомобилей», применяемой ОАО «АВТОВАЗ», о чем свидетельствует письмо дирекции по производственной логистике ОАО «АВТОВАЗ» от 08.02.2010 исх.№ 08000/698.

Таким образом, оказание ООО ЧОП «ПИКЕТ» услуг по осмотру, приемке и охране экспортных товарных автомобилей ВАЗ в цехе экспедиции ОАО «АВТОВАЗ» неразрывно связано с товарными автомобилями ВАЗ, вывезенными в таможенном режиме экспорта и с процедурой помещения их под таможенный режим экспорта.

При этом в соответствии с п.1 ст.60 ТК РФ таможенное оформление товаров, по общему правилу, начинается при вывозе товаров в момент представления таможенной декларации. Таможенное оформление завершается, в частности, совершением таможенных операций, необходимых в соответствии с ТК РФ для помещения товаров под таможенный режим (п.2 ст.60 ТК РФ).

П.1 ст.359 ТК РФ предусмотрено, что при таможенном оформлении товаров проверка таможенной декларации, иных документов, а также проверка товаров должны быть завершены не позднее трех рабочих дней со дня принятия таможенным органом таможенной декларации, представления документов и предъявления товаров, за исключением случаев, когда кодексом установлены более короткие сроки. Для помещения товарных автомобилей под таможенный режим экспорта ТК РФ более коротких сроков не предусмотрено.

Согласно п.3 ст.59 ТК РФ порядок и технологии производства таможенного оформления устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, в зависимости от вида транспорта (воздушный, морской (речной), железнодорожный и другие), используемого для перемещения товара через таможенную границу Российской Федерации.

П.60 и 61 Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции при международной перевозке товаров железнодорожным транспортом, утвержденной приказом ФТС России от 16.09.2004 №50, предусмотрено, что погрузка товаров на транспортные средства, убывающие с таможенной территории Российской Федерации, допускается на любой железнодорожной станции после принятия таможенным органом таможенной декларации, за исключением, если при таможенном оформлении товаров указанный таможенный орган не требует предъявления товаров для проведения их проверки. Уполномоченное должностное лицо оформляет разрешение на погрузку товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, путем проставления на накладной (без номера накладной и транспортных средств) под наименованием товаров оттиска штампа «Погрузка разрешена», который подписывает и заверяет личной номерной печатью.

Таким образом, таможенное законодательство при экспортных перевозках железнодорожным транспортом предоставляет возможность начать погрузку товара в режиме экспорта с момента проставления оттиска штампа «Погрузка разрешена». После проставления этого штампа все операции, совершаемые в отношении перевозимого груза, нельзя охарактеризовать иначе, как непосредственно связанные с реализацией экспортируемого товара. Временной разрыв между проставлением оттисков штампов «Погрузка разрешена» и «Выпуск разрешен» может достигать трех рабочих дней.

Материалами дела подтверждается, что штампы «Погрузка разрешена» имеются на всех представленных ООО ЧОП «ПИКЕТ» копиях железнодорожных накладных, прилагаемых к грузовым таможенным декларациям. Даты проставления этих штампов совпадают с датами оформления актов приема-передачи товарных автомобилей ВАЗ либо предшествуют им.

Таким образом, учитывая, что экспортные товарные автомобили ВАЗ имели конструктивные отличия от автомобилей, направляемых на внутренний рынок, и то, что ООО ЧОП «ПИКЕТ» изначально знало о том, что принимаемые под охрану автомобили предназначены на экспорт, его услуги по осмотру, приемке и охране экспортных товарных автомобилей ВАЗ в цехе экспедиции ОАО «АВТОВАЗ» по своему характеру могли осуществляться исключительно в отношении экспортных товаров. Данный характер оказываемых услуг предопределяет необходимость применения в рассматриваемом случае налоговой ставки 0% по НДС.

Суд первой инстанции обоснованно указывает на то, что позиция налогового органа, согласно которой применение ставки 0% по НДС зависит от момента помещения груза под таможенный режим экспорта вне зависимости от даты начала таможенного оформления, влечет произвольное применение налогового законодательства, когда обязанность применения той или иной ставки по НДС зависит только от даты проставления таможенным органом штампа «Выпуск