Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2010 по делу n А55-3822/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

17 августа 2010 г.                                                         Дело № А55-3822/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 11 августа 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 августа 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Холодной С.Т.,

судей Марчик Н.Ю., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Хархавкиным А.А.,

с участием:

от ЗАО акционерный коммерческий банк «Земский банк» – извещен, не явился,

от налогового органа – Куракина О.М. доверенность от 02.08.2010 года № 04-23/13,

рассмотрев в открытом судебном заседании 11 августа 2010 г., в зале № 7, апелляционную жалобу

Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 17 мая 2010 года по делу № А55-3822/2010, судья Харламов А.Ю.,

по заявлению закрытого акционерного общества акционерный коммерческий банк «Земский банк», Самарская область, г. Сызрань,

к Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области, Самарская область, г. Сызрань,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество акционерный коммерческий банк "Земский банк", г. Сызрань (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения от 21 декабря 2009 года № 17-23/19 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение» Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган) в отношении закрытого акционерного общества акционерный коммерческий банк "Земский банк" о привлечении последнего к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное статьей 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 10 000 руб.; взыскании с Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области за счет средств Федерального бюджета в пользу закрытого акционерного общества акционерный коммерческий банк "Земский банк" сумму уплаченного штрафа в размере 10 000 руб.

В ходе судебного разбирательства от закрытого акционерного общества акционерный коммерческий банк "Земский банк" поступило письменное ходатайство от 01 апреля 2010 года, в котором изложен отказ от заявленных требований в части взыскания с налогового органа за счет средств Федерального бюджета в пользу закрытого акционерного общества акционерный коммерческий банк "Земский банк" суммы уплаченного штрафа в размере 10 000 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 17 мая 2010 года принят отказ закрытого акционерного общества акционерный коммерческий банк "Земский банк" от заявленного требования о взыскании с Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области за счет средств федерального бюджета в пользу закрытого акционерного общества акционерный коммерческий банк "Земский банк" суммы уплаченного штрафа в размере 10 000 руб. Производство по делу № А55-3822/2010 в данной части суд прекратил. Суд признал недействительным решение от 21 декабря 2009 года № 17-23/19 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение», принятое Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области.

Принимая судебный акт, суд первой инстанции исходил из того, что выводы заинтересованного лица, содержащиеся в оспариваемом решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Суд посчитал указанные выводы налогового органа неконкретными, не соответствующими действительности и не подтвержденными какими-либо надлежащими доказательствами.

Не согласившись с выводами суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований ЗАО акционерный коммерческий банк «Земский банк» о признании недействительным решения № 17-23/19 от 21.12.2009 г. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение отказать.

В апелляционной жалобе налоговый орган считает, что судом первой инстанции при вынесении решения допущены нарушения норм материального права и неправильное их применение, не полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда, изложенные в решении не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, что в соответствии со ст. 270 АПК РФ является основанием для отмены решения суда.

В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представитель заявителя считает решение суда законным и обоснованным по основаниям, изложенным в мотивированном отзыве от 27.07.2010 г. № 1281-2/4. Просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения. Ходатайствует о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своего представителя (исх. от 27.07.2010 г. № 1281/1-2/4).

В судебное заседание апелляционной инстанции представители заявителя не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены, в связи с чем, апелляционная жалоба в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрена в их отсутствие.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Самарской области рассмотрена в соответствии с требованиями статей 266-268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судебная коллегия апелляционной инстанции, исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, объяснений лица, участвующего в деле, отзыва на жалобу, пришла к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, при этом исходила из следующих обстоятельств.

Как усматривается из материалов дела в связи с проведением мероприятий налогового контроля налоговым органом в адрес общества на основании подпунктов 2, 4 статьи 86 НК РФ был направлен письменный запрос от 28 августа 2009 года исходящий номер 17-09/17879 «О предоставлении выписки (выписок) по операциям на счете (счетах) организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет», в котором заявителю было предписано представить заинтересованному лицу выписку по расчетным счетам, соответственно: № 40701810800000000005 и № 40701810500000000004, за период с 01 января 2006 года по 31 декабря 2008 года в отношении ЗАО «Поволжский страховой Альянс».

Во исполнение указанного запроса от 28 августа 2009 года налогового органа заявитель посредством направления сопроводительного письма от 07 сентября 2009 года (том 1 л.д. 15) представил 08 сентября 2009 года налоговому органу запрашиваемые выписки по операциям на счетах ЗАО «Поволжский страховой Альянс», соответственно: № 40701810800000000005 и № 40701810500000000004, за период с 01 января 2006 года по 31 декабря 2008 года (том 2 л.д. 2-152).

Данные выписки были фактически получены налоговым органом 09 сентября 2009 года, что подтверждается наличием оттиска штампа налогового органа с проставлением даты и входящего номера на сопроводительном письме общества от 07 сентября 2009 года (том 1 л.д. 15), и отражено в акте от 24 ноября 2009 года № 17-22/19 «Об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) (том 1 л.д. 16).

Налоговым органом при рассмотрении указанных выписок по операциям на счетах ЗАО «Поволжский страховой Альянс», соответственно: № 40701810800000000005 и № 40701810500000000004, было установлено, что в данных документах информация указана не по порядку осуществления операций, частично отсутствуют реквизиты плательщика/получателя денежных средств (наименование, ИНН, КПП).

Указанные нарушения в оформлении выписок налоговый орган расценил как предоставление выписок об операциях по счетам ЗАО «Поволжский страховой Альянс», содержащих недостоверные сведения, вследствие чего, составил акт от 24 ноября 2009 года № 17-22/19 «Об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) (том 1 л.д. 16).

На основании акта от 24 ноября 2009 года № 17-22/19 с учетом возражений заявителя от 04 декабря 2009 года налоговый орган принял в отношении общества решение от 21 декабря 2009 года № 17-23/19 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение», которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации, за представление выписок по операциям на счетах, содержащих недостоверные сведения, в виде взыскания штрафа в размере 10 000 руб.

Указанный ненормативный правовой акт был оспорен обществом в УФНС России по Самарской области путем подачи апелляционной жалобы, по результатам рассмотрения которой вышестоящий налоговый орган принял решение от 29 января 2010 года № 03-15/01991, которым решение от 21 декабря 2009 года № 17-23/19 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение», принятое Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области, было оставлено без изменений, а апелляционная жалоба заявителя без удовлетворения.

Налоговым органом на основании указанного решения от 21 декабря 2009 года обществу было выставлено требование «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа» по состоянию на 22 декабря 2009 года № 832, которым заявителю было предложено в добровольном порядке уплатить штраф в размере 10 000 руб., которое заявителем фактически исполненное 04 февраля 2010 года, что подтверждается платежным поручением от № 30.

Общество, не согласившись с принятым решением налогового органа, обжаловало его в арбитражный суд, требования которого судом были удовлетворены.

Арбитражный суд, принимая судебный акт, правомерно руководствовался следующим.

Пунктом 3 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено правило о представлении банками информации по запросам налоговых органов по форме и в порядке, установленных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Согласно приложению № 4 к Приказу ФНС России от 05 декабря 2006 года № САЭ-3-06/829 «Об утверждении Порядка направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) и форм соответствующих запросов» в мотивировочной части запроса указывается одно или несколько оснований: вынесение решения о взыскании налога (сбора, пеней, штрафа); принятие решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации; проведение в отношении организации мероприятий налогового контроля (например: проведение в отношении налогоплательщика выездной (повторной выездной) налоговой проверки, камеральной налоговой проверки; истребование документов (информации) о проверяемом налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках; проведение в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля, вызванных фактическим отсутствием налогоплательщика по адресу, указанному в учредительных документах; проведение в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля, вызванных непредставлением налогоплательщиком в установленные сроки документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; осуществление иных целей и задач налогового контроля).

В этом случае банк обязан предоставить соответствующую информацию налоговому органу по его мотивированному запросу. Иных случаев для запроса в банках выписки по операциям на счетах организаций данной нормой не предусмотрено.

Как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 14 декабря 2004 года № 453-О, не исключается право банка отказаться от исполнения требования налогового органа о представлении справок и документов по операциям и счетам налогоплательщика - клиента банка, если их необходимость не подтверждается целями и задачами налогового контроля.

Арбитражный суд установил, что в запросе от 28 августа 2009 года «О предоставлении выписки (выписок) по операциям на счете (счетах) организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет)», в котором заявителю было предписано представить заинтересованному лицу выписку по расчетным счетам, соответственно: № 40701810800000000005 и № 40701810500000000004, за период с 01 января 2006 года по 31 декабря 2008 года в отношении ЗАО «Поволжский страховой Альянс» не содержится указание на то, какие мероприятия налогового контроля проводятся (осуществляются) заинтересованным лицом в отношении ЗАО «Поволжский страховой Альянс» либо иного конкретного субъекта предпринимательской деятельности.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 31 марта 2009 года № 16896/08, необходимую информацию в отношении ЗАО «Поволжский страховой Альянс», заинтересованное лицо имело реальную возможность получить на основании запроса, оформленного в порядке, предусмотренном статьей 93.1 НК РФ.

Как правильно указал суд, поскольку в запросе от 28 августа 2009 года, в котором заявителю было предписано представить налоговому органу выписку по расчетным счетам, соответственно: № 40701810800000000005 и № 40701810500000000004, за период с 01 января 2006 года по 31 декабря 2008 года в отношении ЗАО «Поволжский страховой Альянс» надлежащие основания, в том числе правовые, подтверждающие необходимость предоставления заявителем информации об организации - клиенте банка - и связанные с целями и задачами налоговых органов, отсутствовали, у налогового органа не имелось предусмотренных законом оснований для привлечения заявителя к налоговой ответственности.

Приказом ФНС России от 30 марта 2007 года № ММ-3-06/178@ утверждена форма выписки по операциям по счету организации.

Форма и порядок представления банками информации по запросам налоговых органов, установленная Приказом ФНС России от 30 марта 2007 года № ММ-3-06/178@, не согласована с Центральным банком Российской Федерации, в связи с чем, существующее лицензированное