Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2010 по делу n А65-8492/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

30 августа 2010 года.                                                                                Дело № А65-8492/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 23 августа 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 августа 2010 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бажана П.В.,

судей Кузнецова В.В., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Рядновой М.Ю.,

с участием:

от заявителя - не явился, извещен,

от ответчика - не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании 23 августа 2010 года в помещении суда дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 09 июня 2010 года по делу    №А65-8492/2010 (судья Логинов О.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фирма «Еврокаскад», город Казань Республики Татарстан,

к Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан, город Казань Республики Татарстан,

об обязании возвратить излишне уплаченные налоги,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Фирма «Еврокаскад» (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган, Инспекция) об обязании возвратить излишне уплаченные налоги в размере 224 219 рублей 76 копеек или зачесть в счет будущих платежей по налогам.

Решением суда заявленные Обществом требования удовлетворены частично.

Инспекция обязана вернуть либо зачесть Обществу 163 674 рубля излишне уплаченных налогов, из которых 1 245 рублей 37 копеек налога на рекламу и 162 429 рублей 23 копейки единого налога на вменённый доход.

В остальной части в удовлетворении заявления Обществу отказано.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение в части удовлетворенных требований отменить, принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе Инспекция указывает на пропуск заявителем трехлетнего срока, так как моментом, когда налогоплательщик должен был узнать о переплате, является момент уплаты налога в 2003 году. В налоговый орган Общество обратилось в 2009 году, а в суд в 2010 году.

Представитель налогового органа в судебное заседание не явился, просит дело рассмотреть в свое отсутствие.

Представитель Общества в судебное заседание не явился, в материалах дела имеются доказательства их надлежащего извещения о дате, времени и месте судебного разбирательства.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ст. 156 АПК РФ, рассмотрел жалобу в отсутствие не явившихся представителей сторон.

Проверив материалы дела, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 22 апреля 2009 года заявитель обратился в налоговый орган с заявлениями о возврате переплат по налогам, в том числе 162 429 рублей 23 копейки единого налога на вмененный доход и 1 245 рублей 37 копеек налога на рекламу, 3 763 рублей 19 копеек налога с продаж, 50 325 рублей 35 копеек налога на пользователей автодорог.

Налоговый орган решениями от 28 апреля 2009 года № 848 и № 849 отказал в возврате указанных сумм налогов, поскольку заявления поданы по истечении 3-х лет со дня уплаты налога.

Заявителем 18 марта 2010 года поданы заявления на возврат 787 рублей 28 копеек единого социального налога (ФФОМС), 5 731 рублей 35 копеек единого социального налога (ТФОМС).

Налоговый орган уведомлением от 24 марта 2010 года предложил списать в бюджет 787 рублей 28 копеек единого социального налога (ФФОМС) и 5 672 рублей 28 копеек единого социального налога (ТФОМС), поскольку заявления поданы по истечении 3-х лет со дня уплаты налога.

Общество, не согласившись с действиями налогового органа, обратилось в суд с заявлением.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, переплата в размере 162 429 рублей 23 копейки по единому налогу на вменённый доход по данным налогового органа образовалась нарастающим итогом. Сумма в размере 113 108 рублей 19 копеек образовалась в 2003 году, за счет зачетов по ЕСН, оплата которых была произведена в 2002 году; переплата в размере 21 650 рублей 66 копеек образовалась за счет уменьшения расчетов по КНП за 2002 год, переплата в размере 22 360 рублей 38 копеек образовалась за счет уменьшения расчетов по КНП за 2002 год, переплата в размере 6 075 рублей образовалась за счет уменьшения расчетов по КНП за 1 квартал 2003 года.

Переплата в размере 1 245 рублей 37 копеек по налогу на рекламу по данным налогового органа образовалась в результате переданной 22 августа 2006 года из ИФНС по городу Чебоксары переплаты в размере 2 207 рублей (уплата в бюджет 10 июня 2005 года). Впоследствии налоговым органом были произведены зачеты (как видно из лицевых карточек), в результате чего образовалась сумма 1 245 рублей 37 копеек.

Переплата в размере 3 763 рубля 19 копеек по налогу с продаж по данным налогового органа является составной частью переплаты в размере 7 933 рубля 29 копеек, которая образовалась 01 января 2003 года. Впоследствии налоговым органом были произведены зачеты, в результате чего образовалась сумма 3 763 рубля 19 копеек.

Переплата в размере 50 325 рублей 35 копеек по налогу на пользователей автодорог по данным налогового органа была передана 22 июля 2004 года из Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ.

Переплата в размере 787 рублей 28 копеек по единому социальному налогу (ФФОМС) по данным налогового органа была передана 22 июля 2004 года из Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ в составе более крупной суммы переплаты по актам сверки с ООО Магазин «Еврокаскад», правопреемником которого в настоящее время является ООО «Фирма «Еврокаскад».

Переплата в размере 5 731 рубль 35 копеек по единому социальному налогу (ТФОМС) по данным налогового органа была передана 22 июля 2004 года из Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ в составе более крупной суммы переплаты по актам сверки с ООО Магазин «Еврокаскад», правопреемником которого в настоящее время является ООО «Фирма «Еврокаскад».

Наличие данных переплат налоговым органом не оспаривается.

В п.п. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ определено, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Суд принимает во внимание, что согласно п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ «О внесении изменений в ч. 1 и ч. 2 НК РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со ст. ст. 78 и 79 ч. 1 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) и ст. 333.40 ч. 2 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. В отношении возврата сумм переплаты, образовавшейся в период до 01 января 2007 года, должна применяться прежняя редакция ст. 78 НК РФ.

В силу ст. 78 НК РФ (в ранее действующей редакции) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (п. 1).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком (п. 3).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 7).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8).

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ (п. 9).

В соответствии с п. 22 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 года № 5 «О некоторых вопросах применения ч. 1 НК РФ» судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

В соответствии с правовой позицией ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 08 ноября 2006 года № 6219/06 вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Согласно определению Конституционного Суда РФ от 21 июня 2001 года №173-О не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского иска или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.

При определении момента, с наступлением которого начинается течение срока для обращения в суд за защитой своего нарушенного права, необходимо учитывать, что возврат сумм излишне уплаченного налога при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Для реализации налогоплательщиком указанных положений НК РФ и определения размера реальных сумм, подлежащих возврату, установлен механизм проведения совместной сверки расчетов, по результатам которой оформляется акт, форма которого утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 3 ст. 78 НК РФ).

Как установлено судом первой инстанции, налоговым органом 06 июня 2006 года заявителю вручен акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам № 7348 по состоянию на 01 июня 2006 года. В указанном акте имеются сведения о наличии у Общества переплаты по налогу с продаж в размере 7 933 рубля 29 копеек, переплаты по налогу на пользователей автодорог в размере 50 325 рублей 35 копеек, переплаты по единому социальному налогу (ФФОМС) в размере 6 119 рублей 76 копеек, переплаты по единому социальному налогу (ТФОМС) в размере 15 424 рубля 44 копейки. При этом в акте сверки № 7348 по строке «налог на рекламу» указана переплата «0» руб., а строка единый налог на вмененный доход отсутствует.

Извещением от 14 августа 2008 года № 18513 налоговый орган сообщил заявителю об обнаружении переплат, в том числе 1 245 рублей 37 копеек переплаты по налогу на рекламу.

В состоянии расчетов от 19 ноября 2008 года № 210284 имеются сведения о наличии переплаты в размере 162 429 рублей 23 копейки по единому налогу на вмененный доход. В справке по состоянию на 15 июня 2009 года № 12769 налоговым органом также указано на наличие переплаты по единому налогу на вмененный доход в размере 162 429 рублей 23 копейки.

В налоговый орган за возвратом переплаты, в том числе спорных 20 025 рублей 46 копеек, Общество обратилось 24 декабря 2009 года, а в Арбитражный суд Республики Татарстан Общество обратилось 12 апреля 2010 года.

Таким образом, составление акта сверки и получение Обществом справок о состоянии расчетов с бюджетом, подтверждающих наличие у него спорных сумм переплат по налогам, должно рассматриваться в качестве момента, с которого исчисляется трехлетний срок для обращения в суд за защитой своего нарушенного права.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о нарушении Обществом трехлетнего срока, в отношении переплат, о которых заявитель узнал 06 июня 2006 года из акта сверки расчетов № 7348 (по состоянию на 01 июня 2006 года), в общей сумме 60 607 рублей 17 копеек, в том числе 3 763 рубля 19 копеек по налогу с продаж, 50 325 рублей 35 копеек по налогу на пользователей автодорог, 787 рублей 28 копеек по единому социальному налогу (ФФОМС), 5 731 рублей 35 копеек по единому социальному налогу (ТФОМС).

Кроме того, заявитель не мог узнать о наличии у него переплаты в размере 162 429 рублей 23 копейки по единому налогу на вменённый доход ранее,