Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2010 по делу n А55-10168/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

02 сентября 2010 года.                                                                           Дело № А55-10168/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 01 сентября 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено: 02 сентября 2010 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Засыпкиной Т.С., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Глущенко Е.И.,

с участием:

от заявителя – не явился, извещен;

от налогового органа – Аксеенко А.В., доверенность от 06.05.2009 г., № 04/24;

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7 дело по апелляционной жалобе  Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 30 июня 2010 года по делу № А55-10168/2010 (судья Кулешова Л.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Артес», Самарская область,    г. Тольятти,

к Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области, г. Тольятти,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Артес» (далее заявитель) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения  Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области (далее налоговый орган)   от 22.01.2010 г. № 12-04/15 об отказе в возмещении НДС в размере 368 030 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 30 июня 2010 года по делу № А55-10168/2010 заявленное требование удовлетворено. Признано недействительным решение  Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области  от 22.01.2010 г. № 12-04/15 об отказе в возмещении НДС в размере 368 030 руб.,  как не соответствующее требованиям НК РФ. На налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и отказать заявителю в удовлетворении заявленного требования.

Дело рассмотрено в отсутствие заявителя, извещенного надлежащим образом о  времени и месте судебного заседания.

Проверив материалы дела, выслушав представителя налогового органа, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела 26.07.2009 г. заявитель представил в налоговый орган уточненную налоговую декларация по НДС за 2 квартал 2009 г., в которой исчислен к уплате в бюджет с реализации товаров, работ и услуг НДС в размере 1 668 349 руб., заявлен налоговый вычет с этих операций в размере 1 677 091 руб., а также с операций по реализации товаров, работ и услуг, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в размере 359 288 руб., в итоге заявлен к возмещению НДС в размере 368 030 руб.

По результатам камеральной проверки налоговым органом принято решение от 22.01.2010 г. № 12-04/228 о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ  в виде штрафа в размере 142 154 руб., ему предложено уплатить НДС  в размере 727 156 руб.,  начислены пени в размере 34 907, 82 руб. Основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, как указано в решении, явилось необоснованное, по мнению налогового органа, заявление ставки 0% по НДС по  транспортным услугам по договору с ООО «Радуга-Т» и, как следствие, заявление налогового вычета по этим услугам в размере 359 288 руб.00 коп. , а также необоснованное заявление налогового вычета по внутреннему рынку по договорам с ООО «Тольяттинская Фруктовая Корпорация» и ООО «Панорама» в размере 486 705 руб. 56 коп.

Одновременно принято решение  от 22.01.2010 г. № 12-04/15 об отказе в возмещении НДС в размере 368 030 руб.

Решение получено заявителем 20.01.2010 г., что подтверждается почтовым штемпелем на конверте.

В соответствии с  п. 5 ст. 200   АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу п. 3 ст. 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

(в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

(абзац введен Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

(абзац введен Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

(абзац введен Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

Содержание решения о привлечении к налоговой ответственности регламентировано п. 8 ст. 101 НК РФ, определяющим, что в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Относительно содержания решения об отказе в возмещении НДС Налоговый Кодекс РФ таких требований не устанавливает.

Следовательно, системный анализ норм Налогового Кодекса РФ в их взаимосвязи и взаимозависимости позволяет констатировать, что решение об отказе в  возмещении НДС из бюджета основано исключительно на  выводах налогового органа относительно наличия в действиях налогоплательщика того или иного состава налогового правонарушения, т.е. является следствием решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности, принятого по той же налоговой декларации. Таким образом, оценка законности решения об отказе в возмещении НДС производится путем оценки законности выводов налогового органа, содержащихся в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.

Применительно к рассматриваемой ситуации заявителю отказано в возмещении НДС в связи с необоснованным заявлением налогового вычета по внутреннему и внешнему рынкам. При этом соответствующие обстоятельства и выводы содержатся в решении от 22.01.2010 г. № 12-04/228 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Оспариваемое решение содержит лишь отсылку к названному решению, поскольку в рассматриваемой ситуации НДС к возмещению заявлен налогоплательщиком в связи с превышением налогового вычета над суммой НДС, исчисленного к уплате в бюджет.

Решением УФНС России по Самарской области от 17.03.2010 г. № 03-15/06247 решение межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области от 22.01.2010 г. № 12-04/228 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности отменено.  При этом вышестоящим налоговым органом установлена правомерность заявления налогоплательщиком налогового вычета  в размере 359 288 руб.в связи с подтверждением правомерности применения ставки 0% по НДС  по  транспортным услугам по договору с ООО «Радуга-Т»., а также  обоснованное заявление налогового вычета по внутреннему рынку по договорам с ООО «Тольяттинская Фруктовая Корпорация» и ООО «Панорама» в размере 486 705, 56 руб.

В силу п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Поскольку по  уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009 г., в  к уплате в бюджет с реализации товаров, работ и услуг исчислен НДС в размере 1 668 349 руб., заявлен налоговый вычет с этих операций в размере 1 677 091 руб., а также с операций по реализации товаров, работ и услуг, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в размере 359 288 руб., в итоге заявлен к возмещению НДС в размере 368 030 руб., арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что  оспариваемое решение не соответствует налоговому законодательству.

Данный вывод подтверждается выпиской из лицевого счета налогоплательщика, в котором на основании решения вышестоящего органа по апелляционной жалобе 22.03.10 г. уменьшен к начислению налог, штраф и пеня, начисленные решением от 22.01.2010 г. № 12-04/228 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

 ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от  30 июня 2010 года по делу №А55-10168/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                             В.В. Кузнецов

Судьи                                                                                                            Т.С. Засыпкина

С.Т. Холодная