Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2010 по делу n А55-2236/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

03 сентября 2010 года                                                                             Дело №А55-2236/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 01 сентября 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 03 сентября 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Филипповой Е.Г., Семушкина В.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Горяевой Н.Н.,

с участием в судебном заседании:

представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Самары – Корольчука С.А. (доверенность от 01 апреля 2010 года №04-05/03),

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области –  Быкова В.С. (доверенность от 27 августа 2010 года №12-21/22537),

представитель Межрайонной ИФНС России №16 по Самарской области – не явился, извещен надлежащим образом,

представитель общества с ограниченной ответственностью «РОСНЕКТАР» – не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 01 сентября 2010 года в помещении суда апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Самары и Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 15 июня 2010 года по делу №А55-2236/2010 (судья Харламов А.Ю.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «РОСНЕКТАР», Самарская область, с. Лопатино,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Самары, г.Самара,

третьи лица: Управление ФНС России по Самарской области, г.Самара, Межрайонная ИФНС России №16 по Самарской области, г.Новокуйбышевск,

о признании недействительными решений и обязании возместить налог,

УСТАНОВИЛ: 

общество с ограниченной ответственностью «Роснектар» (далее - ООО «Роснектар», Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары (далее – ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары, налоговый орган) от 03.11.2008 №1144/11-14 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее -  НДС) и обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Самарской области (далее – Межрайонная ИФНС России №16 по Самарской области)  возместить НДС в размере 316035 руб.; о признании недействительным решения налогового органа от 03.11.2008 №1184/11-14 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее -  Управление) от 29.10.2009 №03-15/26350 по апелляционной жалобе ООО «Роснектар» (т.1 л.д.3-6).

Суд привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области и Межрайонную ИФНС России №16 по Самарской области (т.1 л.д.59-60).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 15.06.2010 по делу №А55-2236/2010 требования удовлетворены. Суд признал недействительными: решение ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары от 03.11.2008 №1144/11-14 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, решение ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары от 03.11.2008 № 1184/11-14 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Управления ФНС России по Самарской области от 29.10.2009 №03-15/26350 по апелляционной жалобе ООО «Роснектар». Суд обязал Межрайонную ИФНС России №16 по Самарской области возместить ООО «Роснектар» НДС за декабрь 2007 года в сумме 316035 руб. (т.5 л.д.37-43).

В апелляционной жалобе ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.5 л.д.46-50).

Общество и третьи лица отзывы на апелляционную жалобу не представили.

В своей апелляционной жалобе Управление ФНС России по Самарской области просит отменить решение суда первой инстанции и отказать в удовлетворении требований Общества (т.5 л.д.65-66).

Общество и налоговые органы отзывы на апелляционную жалобу не представили.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителей Общества и  Межрайонной ИФНС России №16 по Самарской области, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал свою апелляционную жалобу и апелляционную жалобу Управления.

Представитель Управления поддержал свою апелляционную жалобу и апелляционную жалобу налогового органа.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционных жалобах, в выступлении представителей налогового органа и Управления, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары проведена камеральная налоговая проверка Общества на основе уточненной налоговой декларации по НДС за декабрь 2007 года регистрационный номер 7378980, представленной Обществом в налоговый орган 06.05.2008.

По результатам проверки составлен акт от 20.08.2008 №3474/11-24/1071 (т.1 л.д.27-42).

Рассмотрев материалы проверки, налоговым органом вынесены: решение от 03.11.2008 №1144/11-14 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, согласно резолютивной части которого, налоговый орган решил: отказать ООО «Роснектар» в возмещении НДС в сумме 316035 руб. (т.1 л.д.7- 8); решение от 03.11.2008 №1184/11-14 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно резолютивной части которого, налоговый орган решил: отказать в привлечении ООО «Роснектар» к налоговой ответственности на основании статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ); предложить ООО «Роснектар» уплатить недоимку по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в сумме 1274057 руб.; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т.1 л.д.9-23).

В преамбуле решения от 03.11.2008 №1184/11-14/ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары, содержится ссылка на иную нумерацию акта камеральной налоговой проверки, положенного в основу принятия данного ненормативного правового акта - №5008/11-24/1071, а не на акт от 20.08.2008 №3474/11-24/1071 камеральной налоговой проверки (т.1 л.д.27-42).

Общество не согласилось с решением от 03.11.2008 №1144/11-14/ об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению» и решением от 03.11.2008 №1184/11-14/ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятые ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление ФНС России по Самарской области.

Решением Управления ФНС России по Самарской области от 29.10.2009 №03-15/26350 жалоба ООО «Роснектар» оставлена без удовлетворения, а решение от 03.11.2008 №1144/11-14/ об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению и решение от 03.11.2008 №1184/11-14/ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения (т.1 л.д.24-26).

В резолютивной части решения от 29.10.2009 №03-15/26350 по апелляционной жалобе ООО «Роснектар», принятого Управлением ФНС России по Самарской области (т.1 л.д.26), указана иная (дополнительная) нумерация оспариваемых ненормативных правовых актов, принятых ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары, а именно - вместо №1144/11-14/, указано - №1144/11-14/1602, и вместо №1184/11-14/, указано - №1184/11-14/1602, но при рассмотрении данного дела суд исходит из нумерации оспариваемых решений нижестоящего налогового органа, которые прямо указаны в представленных заявителем и приобщенных судом к материалам данного дела решений (т.1 л.д.7, 9).

Общество не согласилось с оспариваемыми решениями и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

Из содержания оспариваемого решения от 03.11.2008 № 1184/11-14 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует, что 20.01.2007 Обществом представлена первичная налоговая декларация по НДС за декабрь 2007 года регистрационный № 6804038, по данным которой отражены следующие показатели: 1) начисление НДС составляет - 3618848 руб., состоящие из: строка 020 «Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по ставке 18 %, всего - 14724666 руб, сумма налога - 2650440 руб.; строка 030 «Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по ставке 10 %, всего - 6683782 руб., сумма налога - 668378 руб.; строка 140 «Налоговая база по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по ставке 18/118», в которой отражена сумма - 1966861 руб., сумма налога - 300030 руб.; налоговые вычеты отражены в размере 5047527 руб., в том числе: строка 020 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету», в которой отражена сумма - 21246 руб.; строка 270 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету», в которой отражена сумма - 1775279 руб.; строка 300 «Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), в которой отражена сумма - 3251002 руб.; сумма НДС, подлежащая уменьшению из бюджета отражена в размере 1428679 руб.

20.03.2008 Обществом представлена уточненная налоговая декларация по НДС за декабрь 2007 года регистрационный номер 7081008, по данным которой отражены следующие показатели: 1) начисление НДС составляет - 1459876 руб., состоящие из: строка 020 «Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по ставке 18 %, всего - 4186756 руб., сумма налога - 753616 руб.; строка 030 «Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по ставке 10 %, всего - 3685378 руб., сумма налога - 368538 руб. коп.; строка 140 «Налоговая база по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по ставке 18/118», в которой отражена сумма - 2213953 руб., сумма налога - 337722 руб.; налоговые вычеты отражены в размере 3865094 руб., в том числе: строка 220 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету», в которой отражена сумма - 45011 руб.; строка 270 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету», в которой отражена сумма - 2931334 руб.; строка 300 «Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), в которой отражена сумма - 888749 руб.; сумма НДС, подлежащая уменьшению из бюджета отражена в размере 2405218 руб.

Разница между первичной и уточненной налоговыми декларациями составила - 976539 руб.

10.04.2008 Обществом представлена вторая уточненная налоговая декларация по НДС за декабрь 2007 года регистрационный номер 7198142, по данным которой отражены следующие показатели:

1) начисление НДС составляет - 1459876 руб., состоящие из:

-строка 020 «Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по ставке 18 %, всего - 4186756 руб., сумма налога - 753616 руб.;

-строка 030 «Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по ставке 10 %, всего - 3685378 руб., сумма налога - 368538 руб.;

-строка 140 «Налоговая база по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по ставке 18/118», в которой отражена сумма - 2213953 руб., сумма налога - 337722 руб.;

-налоговые вычеты отражены в размере 1521598 руб., в том числе:

-строка 220 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету», в которой отражена сумма - 53294 руб.;

-строка 270 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету», в которой отражена сумма - 579555 руб.;

-строка 300 «Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), в которой отражена сумма - 888749 руб.;

Сумма НДС, подлежащая уменьшению из бюджета отражена в размере 61722 руб.

Разница между первичной и 2 (ой) уточненной налоговыми декларациями составила - 2343496 руб.

24.04.2008 Обществом представлена третья уточненная налоговая декларация по НДС за декабрь 2007 года регистрационный номер 7327532, по данным которой отражены следующие показатели:

1) начисление НДС составляет - 3996413 руб. 00 коп., состоящие из:

-строка 020 «Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по ставке 18 %, всего - 4186756 руб., сумма налога - 753616 руб.;

-строка 030 «Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по ставке 10 %, всего - 3685378 руб., сумма налога - 368538 руб.;

-строка 140 «Налоговая база по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по ставке 18/118», в которой отражена сумма - 2213953 руб., сумма налога - 337722 руб.;

-налоговые вычеты отражены в размере 4306626 руб.,