Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2010 по делу n А65-2850/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

08 сентября 2010 года                                                                             Дело №А65-2850/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 06 сентября 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 08 сентября 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Филипповой Е.Г., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Горяевой Н.Н.,

без участия в судебном заседании представителей сторон, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 06 сентября 2010 года в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 08 июня 2010 года по делу №А65-2850/2010 (судья Логинов О.В.),

принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Гильфановой Розалии Талгатовны, Республика Татарстан, г.Казань,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Татарстан, г.Казань,

третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань, Межрайонная ИФНС России №17 по РТ, Республика Татарстан, г.Бугульма,

о признании недействительным решения и взыскании судебных расходов,

УСТАНОВИЛ: 

индивидуальный предприниматель Гильфанова Розалия Талгатовна (далее – ИП Гильфанова Р.Т., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган) от 12.11.2009 №2290 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и взыскании с налогового органа в пользу предпринимателя судебных расходов (т.1 л.д.2-13).

Определениями суда от 10.02.2010 и от 29.03.20010 привлечены к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление) и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №17 по Республике Татарстан (далее - Межрайонная ИФНС №17 по РТ).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 08.06.2010 по делу №А65-2850/2010 заявление ИП Гильфановой Р.Т. удовлетворено. Суд признал решение налогового органа от 12.11.2009 №2290 недействительным в связи с несоответствием его нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав предпринимателя и взыскал с налогового органа в пользу ИП Гильфановой Р.Т. 16200 руб. судебных расходов (т.2 л.д.110-118).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.3 л.д.4-9).

Предприниматель апелляционную жалобу отклонил по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

Третьи лица отзыв на апелляционную жалобу не представили

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 30.06.2009 ИП Гильфанова Р.Т. представила в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по Республике Татарстан уточненные налоговые деклараций за 9 месяцев 2008 года и за 2008 год по единого налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

По представленным декларациям проведена камеральная налоговая проверка и составлен акт от 07.10.2009 года №2290 (т.1 л.д.19-22)..

Рассмотрев материалы проверки и представленные предпринимателем возражения, налоговым органом принято решение от 12.11.2009 года №2290 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением доначислено 212841,00 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 9 месяцев 2008 года и за 2008 год, 18805,49 руб. пеней и 42568,00 руб. налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ (т.1 л.д.30-36).

ИП Гильфанова Р.Т. не согласилась с решением налогового органа и обратилась с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Управления ФНС России по Республике Татарстан от 11.01.2010 года №1 решение налогового органа от 12.11.2009 года №2290 оставлено без изменения, а апелляционной жалобы без удовлетворения, и решение налогового органа утверждено (т.1 л.д.43-48).

Предприниматель не согласился с оспариваемым решением налогового органа и обратился с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

Как следует из текста оспариваемого решения налогового органа, что основанием для доначисления 212841,00 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 9 месяцев 2008 года и за 2008 год, 18805,49 руб. пеней и 42568,00 руб. налоговых санкций, послужил вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком размера доходов.

Данный вывод налоговый орган мотивировал нижеследующими обстоятельствами, установленными в ходе камеральной проверки.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленных 30.06.2009 уточненных налоговых декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 9 месяцев 2008 года и за 2008 год.

Согласно уведомлению от 11.08.2008 № 13-13/636 о переходе на упрощенную систему налогообложения ИП Гильфанова Р.Т. переведена на упрощенную систему налогообложения с 30.07.2008 с объектом налогообложения - «Доходы».

По раннее представленным (02.04.2009, 30.04.2009) первичным налоговым декларациям по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 9 месяцев 2008 года, сумма доходов, полученных ИП Гильфановой Р.Т., составила - 1333570,00руб., сумма произведенных расходов - 1282000,00 руб., итого получено - 51570,00руб., сумма исчисленного налога составила - 7736,00руб., сумма налога, подлежащая уплате за данный отчетный период, - 7736,00 руб.

За 2008 год - сумма доходов, полученных предпринимателем, составила - 3588009,00 руб., сумма произведенных расходов - 3473059,00 руб., итого получено - 114950,00 руб., сумма исчисленного налога составила - 17243,00 руб., исчислено налога за предыдущие отчетные периоды - 17243,00 руб., сумма налога к уменьшению за налоговый период - 17243,00 руб., сумма минимального налога, подлежащая уплате за данный налоговый период - 35880,00 руб.

В представленных декларациях при проверке выявлены расхождения между суммой, указанной в налоговой декларации и суммой установленной при проверке, в результате того, что налогоплательщик ошибочно применил объект налогообложения - «доходы, уменьшенные на величину расходов», тогда как с 30.07.2008 ИП Гильфанова Р.Т. переведена на упрощенною систему налогообложения с объектом налогообложения - «доходы». В результате камеральной налоговой проверки единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщику доначислен в сумме 215281 руб.

До вынесения решения ИП Гильфановой Р.Т. 26.06.2009 по почте отправлены уточненные налоговые декларации за 9 месяцев 2008 года и за 2008 год. В связи с представлением налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций, налоговым органом вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.07.2009 № 1310.

В уточненных налоговых декларациях от 26.06.2009 указано, что сумма доходов за 9 месяцев 2008 года, полученных ИП Гильфановой Р.Т. - 13336,00 руб., сумма исчисленного налога составила - 800,00 руб., сумма налога, подлежащая уплате по итогам отчетного периода, равна - 800,00 руб.

За 2008 год сумма дохода составила - 35880,16 руб., сумма исчисленного налога составила - 2153,00 руб., сумма уплаченных страховых взносов на ОПС, уменьшающая сумму налога, - 800,00 руб., исчислено налога за предыдущие отчетные периоды - 800,00 руб., сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода равна - 553,00 руб.

Сумма указанного в уточненных налоговых декларациях дохода соответствует зарегистрированной 26.06.2009 в Межрайонной ИФНС России №3 по РТ книги учета доходов и расходов.

В результате по уточненной налоговой декларации за 9 месяцев 2008 года, сумма налога уменьшена на сумму 6936,00 руб. (7736,00 - 800,00) по сравнению с первичной налоговой декларацией.

За 2008 год сумма налога доначислена в размере 17796,00 руб. (17243,00 + 553,00) по сравнению с первичной налоговой декларацией, в связи с тем, что в Разделе I «Сумма налога, уплачиваемая в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» не указан КБК ранее исчисленного налогоплательщиком минимального налога в размере - 35880,00 руб., подлежащего уменьшению.

Согласно сообщению №4 от 03.08.2009 ИП Гильфановой Р.Т. предложено представить объяснения по вопросу уменьшения налоговой базы - суммы полученного дохода в представленной уточненной налоговой декларации и представить подтверждающие документы - книгу кассира-операциониста или внести в течении пяти рабочих дней соответствующие исправления в налоговые декларации за 9 месяцев 2008 года и за 2008 год.

Межрайонной ИФНС России № 3 по РТ для установления фактической выручки ИП Гильфановой Р.Т. за 2008 год и в связи с отсутствием со стороны налогоплательщика пояснений по уменьшению налогооблагаемой базы по упрощенной системе налогообложения за 2008 год, сделан запрос в Межрайонную ИФНС России № 17 по РТ (предыдущее место учета налогоплательщика). На основании ответа установлено, что налогоплательщиком с 01.08.2008 зарегистрирована контрольно-кассовая техника: Касби-03-К-01, версия:02, заводской номер ККТ 00001647, регистрационный номер 3843496187. На основании представленного Межрайонной ИФНС России № 17 по РТ фискального отчета установлено, что с момента регистрации ККТ - 01.08.2008 по 31.09.2008 в кассу индивидуального предпринимателя Гильфановой Розалии Талгатовны поступила выручка за реализованные товары в размере - 1333570,00 руб., за период с 01.08.2008 по 31.12.2008 в размере - 3588009,00 руб., что соответствует отраженным суммам дохода по представленным первичным налоговым декларациям.

На основании протокола осмотра от 13.10.2009, отделом оперативного контроля установлено, что ИП Гильфанова Р.Т. осуществляет деятельность по оптово-розничной реализации продуктов питания.

На вторичный учет, как плательщик ЕНВД, в Межрайонную ИФНС России № 4 по РТ ИП Гильфанова Р.Т. встала 23.03.2009. Налогоплательщиком 29.10.2009 в Межрайонную ИФНС России №4 по РТ, после получения акта камеральной проверки, представлены декларации по ЕНВД за 3 и 4 квартал 2008 года.

Согласно копий вышеуказанных деклараций по ЕНВД, представленных 12.11.2009 представителями налогоплательщика ИП Гильфановой Р.Т., в 3 квартале 2008 года и в 4 квартале 2008 года деятельность осуществлялась по коду вида деятельности 09 - розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, адрес осуществления деятельности: г.Казань, ул. Тихорецкая, склад 34. Также следует заметить, что декларации по ЕНВД ИП Гильфановой Р.Т. сданы исходя из физического показателя площади - 6 кв.м.

Адрес установки кассы «Касби 03-К-01» согласно карточке регистрации контрольно-кассовой техники № 7600: г. Казань, ул. Тихорецкая,3 склад 36. По заявлению о регистрации контрольно-кассовой техники № 1-5113 от 13.03.2009 адрес места установки ККТ: г. Казань, ул. Тихорецкая, 3, склад 36. Отделом оперативного контроля Межрайонной ИФНС России №3 по РТ сделан осмотр данного помещения, которое используется для осуществления деятельности ИП Гильфановой Р.Т., согласно протоколу осмотра площадь склада по адресу: г. Казань, ул. Тихорецкая, 3, склад 36, составляет 80 кв.м.

Поскольку на камеральную проверку ИП Гильфанова Р.Т. не представила налоговому органу книгу кассира-операциониста и документы по ведению раздельного учета при осуществлении деятельности по двум видам налогообложения, а также в связи с результатами осмотра (13.10.2009) отделом оперативного контроля помещений, в которых ИП Гильфанова Р.Т. осуществляла деятельность, налоговый орган посчитал, что предприниматель не ведет раздельный учет, а вся выручка, полученная в 2008 году, относится к деятельности по упрощенной системе налогообложения.

В результате камеральной проверкой произведен расчет суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 9 месяцев 2008 года с суммы дохода ИП Гильфановой Р.Т. по поступлению в кассу денежных средств за реализованные товары: доход - 1333570,00 руб., сумма исчисленного налога составила - 80014,00 руб., (133570,00*6%), сумма налога, подлежащая уплате по итогам отчетного периода, составила - 80014,00 руб.

За 2008 год сумма дохода составила - 3588009,00 руб., сумма исчисленного налога составила - 215281,00 руб., (3588009,00*6%) сумма уплаченных страховых взносов на ОПС, уменьшающая сумму налога - 1087,00 руб., исчислено налога по данным камеральной проверки за 9 месяцев 2008 года - 80014,00 руб., сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составила - 134180,00 руб.(215281,00 - 80014,00).

Вышеизложенными обстоятельствами налоговым органом мотивировано доначисление единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2008 год в размере 212841,00 руб., в том числе по сроку 25.10.2008 - 79214,00 руб. (80014,00 руб. - 800,00 руб.), по сроку 30.04.2009 - 133627,00руб. (134180,00 руб. - 553,00 руб.).

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы налогового органа исходя из следующего.

В оспариваемом