Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2011 по делу n А55-27623/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

07 июня 2011 года.                                                                           Дело № А55-27623/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 06 июня 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено: 07 июня 2011 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Холодной С.Т., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Глущенко Е.И.,

с участием:

от заявителя – Поваляева Е.В., доверенность от 30.03.2011 г., № 3; Пастухова Е.В., доверенность от 02.02.2011 г.,

от налогового органа – Семкин С.Г., доверенность от 11.01.2011 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 6 дело по апелляционной жалобе ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары на решение Арбитражного суда Самарской области от 07 апреля 2011 года по делу № А55-27623/2010 (судья Степанова И.К.), по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Трансстройинвест 2000» (ИНН 7715231070, ОГРН 1027739791232), г. Самара

к ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары, г. Самара,

о признании недействительными решения от 28 сентября 2010 года № 14-15/104 в части, требования от 30 ноября 2010 года № 9204,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Трансстройинвест 2000» (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточнения требований, принятых судом первой инстанции, о признании недействительными: решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары (далее налоговый орган) от 28.09.2010 года № 14-15/104 в части: привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 84 704, 4 руб.; начисления пени в общем размере 62 675, 97 руб., предложения уплатить недоимки: по налогу на прибыль в размере 172 624 руб.,  по НДС в размере 305 571 руб., а также  требования того же налогового органа от 30.11.2010 года № 9204   об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части оспариваемых сумм.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 07 апреля 2011 года по делу № А55-27623/2010 заявленные требования удовлетворены полностью и на налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и удовлетворить заявленное  требование, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Заявитель считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки заявителя составлен акт от 03.09.2010 г. № 14-06/07440 и принято  решение от 28.09.2010 года № 14-15/104 которым заявитель (в оспоренной части) привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 84 704, 4 руб.; заявителю предложено уплатить недоимки по налогу на прибыль в размере 172 624 руб.,  по НДС в размере 305 571 руб. и заявителю начислены пени в общем размере 62 675, 97 руб.

Решением УФНС России по Самарской области № 03-15/30246 от 24.11.2010 г., принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя,    оспариваемое решение налогового органа утверждено.

В целях исполнения оспариваемого решения налоговым органом заявителю направлено  требование от 30.11.2010 года № 9204 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Основанием для доначисления спорных  налогов налоговый орган указывает на установленные по результатам проверки формирования цены арендной платы по договору аренды предприятия, заключенному между заявителем (арендодатель) и ООО «Ренессанс Самара Отель Лизинг» (арендатор), следующие обстоятельства.

Согласно расшифровки прочих расходов, предоставленной ООО «Ренессанс Самара Отель Лизинг», в состав прочих расходов, занижающих величину арендной платы, входил налог на прибыль, уплаченный ООО «Ренессанс Самара Отель Лизинг», в каждом налоговым периоде: 2006 г., 2007 г., 2008 г.

При сопоставлении сумм налога на прибыль, учтенных при расчёте арендной платы и величиной налога на прибыль, согласно деклараций по налогу на прибыль, представленных  ООО «Ренессанс Самара Отель Лизинг», установлены следующие отклонения: за 2007 г. – 321 146 руб. и за 2008 г. – 877 824 руб. между учетным налогом на прибыль в расчете арендной платы и по декларациям.

В связи с несовпадением величины расходов, используемых в определении цены арендной платы,  и фактически уплаченных в бюджет ООО «Ренессанс Самара Отель Лизинг», налоговый орган  делает вывод о занижении доходов заявителя на сумму 1 198 970 руб. и о нарушении заявителем требований п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 2 ст. 315 НК РФ со ссылкой на договор аренды, акты выполненных услуг, счета-фактуры, регистры бухгалтерского и налогового учёта, карточки счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», оборотно-сальдовые ведомости  по сч. 62 за 2008г., материалы,  предоставленные ООО «Ренессанс Самара Отель Лизинг», налоговые декларации ООО «Трансстройинвест 2000» по налогу на прибыль за 2008 г.

Налоговый орган считает, что при определении точной величины налога на прибыль ООО «Ренессанс Самара Отель Лизинг» за соответствующий налоговый период следовало внести уточнения в расчет величины арендной платы за этот налоговый период и заявителю  следовало внести изменения в налоговый учет и предоставить уточненные декларации по налогу на прибыль за 2007 г., 2008 г.

Заявитель считает, что арендатор не допускал ошибок (искажений) в расчете арендной платы. Тогда как корректировка суммы налога на прибыль в целях расчета арендной платы не является исправлением ошибки в расчете арендной платы предыдущего периода, а является соблюдением порядка расчета арендной платы как определяемой величины, предусмотренного договором. Поскольку  расчет цены договора аренды имущественного комплекса предусмотрен  договором аренды (пункт 3.02), согласован арендатором и арендодателем и не противоречит ГК РФ и НК РФ с учетом того, что отношения между арендатором и арендодателем не попадают под пункт 2 статьи 40 НК РФ, заявитель считает правильным алгоритм начисления и расчета арендной платы по договору.

Согласно ст. 424 ГК РФ, цена договора определяется соглашением сторон.   

По условиям договора аренды предприятия, заключенного заявителем (арендодатель) и ООО «Ренессанс Самара Отель Лизинг» (арендатор), арендная плата является переменной величиной, поскольку зависит от финансовой показателей деятельности предприятия (пункт 3.02). 

Расчет арендной платы предоставляется в следующем порядке: в течение 10 дней после окончания каждого календарного месяца арендатор обязуется представлять арендодателю бухгалтерский отчет за отчетный период. В отчете должны быть указаны валовой доход, скорректированная текущая прибыль, вычеты, фиксированные расходы, оборотные средства, направление и распределение средств в соответствии с настоящим договором аренды за предшествующий отчетный период, а также сумма арендной платы, подлежащей оплате в течение такого периода (пункт 4.01 договора аренды).

При этом согласно  пункту 4.01 договора аренды, арендодателю предоставляются 10 рабочих дней на рассмотрение этого бухгалтерского отчета за отчетный период с момента его получения от арендатора. По просьбе арендодателя представитель арендодателя и генеральный управляющий предприятия (или иной руководящий работник предприятия, которому это будет поручено генеральным управляющим предприятия) проводят в течение не более чем 20  дней с момента окончания соответствующего месяца переговоры, на которых обсуждают этот бухгалтерский отчет за отчетный период и согласуют все поправки к нему.

Договором аренды предусмотрен порядок внесения исправлений в расчет арендной платы. Так, все поправки к этому бухгалтерскому отчету за отчетный период, если таковые будут иметься, отражаются в бухгалтерском отчете за отчетный период за следующий месяц.

В силу положений частей  1, 4 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).

Следуя правовой  позиции, изложенной  в п. 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 11.01.2002 № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой», если стороны в договоре аренды согласовали ставку арендной платы не в твердой сумме, а оговорили условие о размере арендной платы, устанавливающие механизм ее расчета, то сумма арендной платы является определяемой величиной и подлежит исчислению по каждому сроку платежа.

Заявителем в ходе проверки  представлено  налоговому органу документальное подтверждение размера арендной платы как определяемой величины и вышеизложенные  условия договора аренды являются алгоритмом расчета арендной платы за пользование имущественным комплексом, что соответствует правоприменительной практике. 

Таким образом, арендатор в соответствии с договором аренды предоставляет расчет арендной платы в срок до 10 числа месяца, следующего за отчетным и точная сумма налога на прибыль, которая возникает позже момента предоставления расчета арендной платы, включается в расчет в соответствии с условиями договора, т.е. в текущем отчетном периоде.

В соответствии с п. 2 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: 1) между взаимозависимыми лицами; 2) по товарообменным (бартерным) операциям; 3) при совершении внешнеторговых сделок; 4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Налоговым органом не доказано, что отношения между заявителем и ООО «Ренессанс Самара Отель Лизинг» подпадают под п. 2 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Первичными документами для расчета налоговой базы по налогу на прибыль  являются бухгалтерские отчеты и акты приемки оказанных услуг.

По объяснениям заявителя,  как правило, на момент расчета ежемесячной арендной платы арендатор еще не имеет российской бухгалтерской документации по отчетному месяцу в достаточном объеме и сумму налога на прибыль для целей расчета арендной платы арендатор выводит, основываясь на промежуточной отчетности. Однако  на момент сдачи декларации по налогу на прибыль (28 марта каждого года), в расчете арендной платы происходит корректировка, которая согласно Международным Стандартам Финансовой Отчетности (на стандартах которой и был разработан регламент расчета арендной платы) и договору аренды (п. 4.01.) корректируется текущим месяцем.

Таким образом, выводы налогового органа о занижении  заявителем доходов от аренды на сумму 1 198 970 руб. и о нарушении требований п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 2 ст. 315 НК РФ материалами дела не подтверждаются. 

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 122 678 руб. налоговый орган указывает на следующие обстоятельства.

01.01.2007 г. заявителем (заказчик) заключен договор возмездного оказания услуг с ЗАО «Волгатрансстрой» (исполнитель), по условиям которого, заказчик поручил, а исполнитель принял на себя обязательства по оказанию ряда услуг: консультационных услуг по финансовым и хозяйственным вопросам деятельности; услуг по подготовке проектов договоров и иных документов правового характера; по подготовке заключений по проектам договоров и соглашений, предоставленных заказчику контрагентами; по предоставлению интересов заказчика в судах общей юрисдикции и арбитражных судах; по настройке программного обеспечения, ремонту компьютерной техники и др.

Налоговый орган ссылается на взаимозависимость заявителя и  ЗАО «Волготрансстрой», т.к. последний  является учредителем ООО «Трансстройинвест 2000».

Налоговый орган указывает на то, что ЗАО «Волготрансстрой» в проверяемом периоде выставлялись в адрес заявителя счета-фактуры, в которых не указаны наименование поставляемых услуг, количество, цена за единицу услуги; во всех счетах-фактурах в графе «наименование поставляемых услуг» отражено «Возмездные услуги по договору № 88 от 01.01.07 г.», и все первичные документы (счета - фактуры, акты выполненных работ) идентичны по содержанию.

По мнению налогового органа, из содержания представленных для проверки документов не представляется возможным определить - какие услуги оказывались и в каком объеме, их характер, сроки выполнения, затраченное время, то есть не отражен факт исполнения обязательств по количественным, качественным и ценовым показателям, что свидетельствует о формальном оформлении результатов сделки на бумаге и не свидетельствует о реальном исполнении сделки.

На этом основании налоговый орган делает вывод о необоснованном принятии к вычету НДС по возмездным услугам, на сумму 122 678 руб.

Заявитель считает, что договор возмездного оказания услуг соответствуют установленным для данных договоров требованиям, а факт взаимозависимости лиц не свидетельствует о том, что цена договора определена неправильно и с нарушением законодательства РФ. Заявитель указывает на соответствие представленных первичных документов  требованиям Федерального закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Налогового кодекса Российской Федерации и на реальность совершенных хозяйственных операций.

Расходы, уменьшающие полученные доходы, должны соответствовать критериям, названным в ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,