Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2014 по делу n А49-3163/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по учету торговых операций, содержащимся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 г. № 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная».

Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Товарная накладная оформляется в случае непосредственного приобретения товара покупателем у продавца.

Таким образом, товарная накладная формы № ТОРГ-12 является первичным учетным документом, которым подтверждается хозяйственная операция по непосредственному получению покупателем товара у продавца, а не хозяйственная операция по доставке товара продавцом покупателю.

В то же время первичными учетными документами при осуществлении перевозок товарно-материальных ценностей автомобильным транспортом являются формы 1 -Т «Товарно-транспортная накладная», 4-С «Путевой лист грузового автомобиля» и 4-П «Путевой лист грузового автомобиля», утвержденные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. № 78 (далее - Постановление № 78). Именно данными документами подтверждается факт реальной перевозки грузов автомобильным транспортом.

Согласно разделу 2 указаний по применению и заполнению данных форм, приведенным в Постановлении № 78, путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.

Путевой лист остается в организации - владельце автотранспорта, в нем повторяются идентичные записи о времени работы автомобиля у заказчика и служат основанием для учета работы автомобиля в течение рабочего дня.

Выданный путевой лист должен обязательно иметь дату выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.

Ответственность за правильное заполнение путевого листа несут руководители организации, а также лица, отвечающие за эксплуатацию грузовых автомобилей и участвующие в заполнении документа.

Путевые листы хранятся в организации совместно с товарно-транспортными документами, дающими возможность их одновременной проверки.

Товарно-транспортная накладная формы № 1 -Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый -остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Судом первой инстанции правомерно указано, что при отсутствии у спорных контрагентов собственных транспортных средств доставка товаров должна осуществляться с оформлением товарно-транспортной накладной формы 1 -Т, второй экземпляр которой сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза (Указания по применению и заполнению формы № 1 -Т Постановления № 78), а при доставке товаров собственными транспортными средствами - путевыми листами 4-С или 4-П.

В ходе налоговой проверки установлено, что все спорные контрагенты не имеют транспортных средств и имущества (т.21 л.д.77-102; т.25 л.д.21-33; т.35 л.д.40-44, 112-150; т.32 л.д.3-64; т.38 л.д.1-101; т.37 л.д.145-148; т.20 л.д.103-121). Также встречными проверками выявлено, что численность работников спорных контрагентов составляет 1 человек. Все спорные поставщики, за исключением ООО «Форвард», зарегистрированы по месту жительства физических лиц.

Поскольку у спорных контрагентов отсутствуют собственные транспортные средства, то перевозка товаров должна осуществляться с привлечением транспортных средств сторонних организаций. По утверждению общества, доставка товаров от спорных поставщиков, в основном, производилась автотранспортными средствами этих поставщиков, в отдельных случаях - автотранспортом общества, что не соответствует первичным бухгалтерским документам, которыми оформлены эти хозяйственные операции.

Из представленных товарных накладных формы ТОРГ-12 следует, что товар получался обществом непосредственно у спорных контрагентов по тем адресам, которые указаны в этих накладных, а именно: по месту нахождения спорных контрагентов по данным ЕГРЮЛ в г. Пензе, а по ООО «Форвард» - в г. Нижнем Новгороде.

Факт получения товаров подтвержден в товарных накладных либо коммерческим директором общества Франком М.Г., либо генеральным директором общества Симоновым Н.П., либо финансовым директором общества Моруновым Р.В. Однако получение товаров непосредственно у спорных контрагентов опровергается показаниями этих лиц, допрошенных в качестве свидетелей, а также иных работников общества (экспедитора Лазарева М.А., кладовщицы Сабуренковой М.А., водителя Белова А.В. и др.).

Из показаний свидетелей Франка М.Г. (т. 29 л.д. 89-97), Симонова Н.П. (т. 29 л.д. 58-69) и Морунова Р.В. (т.26 л.д.124-128) следует, что они никогда по месту нахождения спорных контрагентов не были, с руководителями и представителями данных организацией не знакомы и не встречались. Товар привозился поставщиками. Товарные накладные подписывались ими после подписи в графе «груз принял» того лица, кто фактически получил товар.

Между тем практически во всех товарных накладных указанная графа не заполнена, за исключением 3-х из 29-ти товарных накладных по ООО «Форвард» (л.д.62, 110, 138 т.15), 1-ой из 29-ти товарных накладных по ООО «Сура-Торг» (л.д.147 т.19), 2-х из 6-ти товарных накладных по ООО «ЛидерПромТорг» (л.д.89, 93 т.17), 4-х из 22-х товарных накладных по ООО «Кедр» (т. 21 л.д. 144; т. 22 л.д. 2, 10, 40),  16-ти из 69-ти товарных накладных по ООО «Росток» (т. 22 л.д. 63, 75, 79, 95, 99, 107, 111, 115, 119-120, 128, 132-133, 137, 141, 145, 149-150), а также товарных накладных по ООО «Кристалл» (т. 17  л.д.96, 98-99).

Судом первой инстанции установлено, что ни в одной из представленных товарных накладных не указаны сведения о доверенностях, выданных на получение товарно-материальных ценностей у спорных поставщиков. Доказательства оформления обществом доверенностей на получение товарно-материальных ценностей у спорных контрагентов не представлены ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе предварительного следствия, ни в ходе судебного разбирательства.

По товарным накладным от 15.10.2010 г. № 115 (т.17 л.д.89) и от 20.10.2010 г. № 117 (т.17 л.д.93) груз (алюминий) от ООО «ЛидерПромТорг», находящегося в г. Пензе, принял экспедитор Лазарев М.А., а получил коммерческий директор Франк М.Г. Сведения о доверенностях, выданных Лазареву М.А., в товарных накладных отсутствуют.

Допрошенный в качестве свидетеля Лазарев М.А., экспедитор ОМТС общества (т. 26 л.д.107-11 0), пояснил, что черный металл в 2009-2010 годах доставлялся с ОАО «Металлсервисповолжье», ТД «Ареал», металлургического завода им. Серова, Кировского завода (Петросталь) г. Санкт-Петербург, а цветной металл - из ОАО «Металлсервисповолжье», ООО «Торговый Дом «МВС» г. Саранска, бронза - из ООО «Медснаб» г. Нижний Новгород. Лично он доставлял черный металл с ООО «МеталлСервис Поволжье» г. Пензы. Цветной металл с территории г. Пензы и Пензенской области он не привозил.

Из показаний свидетеля Сабуренковой М.А., кладовщика общества (т.29 л.д.49-55), принявшей груз от ООО «Кедр» (т.22 л.д.10), следует, что товарные накладные ею не подписывались, подписывались только приходные ордера. ООО «Сура-Торг», ООО «Кедр» и ООО «ЛидерПромТорг» ей знакомы. От этих организаций было поступление товара. Доставка товаров производилась большегрузными автомобилями сторонних организаций. Их сопровождали представители охраны. На склад товар выгружали грузчики центрального складского хозяйства.

Допрошенный в качестве свидетеля Хозин В.Н., водитель общества (т. 26 л.д. 115-118), принявший по товарной накладной № 136 от 08.10.10 от ООО «Сура-Торг» бронзу (т.19 л.д.147), сообщил, что доставка бронзы осуществлялась им только из ООО «Торговый Дом «МВС» г. Саранска. Из других организаций данный металл он не возил. ООО «Сура-Торг» он не знает.

Из показаний свидетеля Казаковой Е.Ю., кладовщика общества (т.28 л.д.115-121), которая принимала поковки от ООО «Форвард» по товарным накладным от 15.09.2010 г. № 78 (т.15 л.д.110) и от 21.12.2010 г. № 145 (т.15 л.д.138), следует, что товар доставлялся непосредственно в цех или на склад транспортом общества и его водителями, которые сопровождали груз. ООО «Форвард» не помнит.

Свидетель Калашников М.Н., инженер 1-ой категории ОМТС общества (т.28 л.д.124-131), принимавший от ООО «Росток» товары по отдельным товарным накладным (т.22 л.д.63, 75, 79, 95, 99, 107, 111, 115, 119-120, 128, 132-133, 141, 145, 149-150), пояснил, что доставка товаров от ООО «Росток» осуществлялась непосредственно в деревообрабатывающий цех транспортом поставщика. Груз принимался им. Заявка на пропуск автомашины оформлялась им.

Таким образом, факт получения товара непосредственно у спорных поставщиков по товарным накладным формы № ТОРГ-12, которым подтверждается данная хозяйственная операция, опровергается свидетельскими показаниями работников общества, подписи которых имеются в товарных накладных.

Из пояснений представителя заявителя Кузьминова О.В., данных в судебном заседании 07.11.2013 г., следует, что он занимался оформлением договоров с ООО «Форвард», ООО «Кедр», ООО «Сура-Торг», ООО «ЛидерПромТорг» и ООО «Росток». Инициатором заключения договора с ООО «Форвард» был он, в остальных случаях - сами поставщики. От данных организаций поступали коммерческие предложения, которые не сохранились. Условия поставки обговаривались по телефону, номера которых не помнит. Договоры передавались представителям поставщиков, которые приходили на проходную и представлялись представителями данных организаций. Полномочия представителей и личность не устанавливалась. Товарные накладные и счета-фактуры от этих поставщиков привозились водителями вместе с товарами. С руководителями данных организаций никогда не встречался, по месту их нахождения не был.

В отношении доставки товаров от указанных выше спорных поставщиков представитель Кузьминов О.В. пояснил, что доставка товаров от ООО «Форвад» в 5-6 случаях производилась самим обществом с территории ОАО «Компрессорный завод», в остальных случаях - поставщиком. Для получения товаров самовывозом он передавал водителю доверенность от имени ООО «Форвард», полученную от представителя поставщика на проходной.

Доставка товаров самовывозом предполагает вывоз товаров непосредственно обществом от поставщика, а не получение товаров за поставщика у его контрагентов. При вывозе товаров способом самовывоза требуется оформление доверенности обществом на получение товарно-материальных ценностей у спорных поставщиков. Данный способ доставки грузов не предполагает выдачу доверенностей самим поставщиком. Документы, подтверждающие передачу спорными контрагентами полномочий работникам общества на передачу товарно-материальных ценностей самому обществу, материалы дела не содержат.

Налоговой проверкой установлено отсутствие ООО «Форвард» по месту его регистрации в ЕГРЮЛ. Согласно акту осмотра от 23.01.2013 № 13 (т. 21 л.д.78) по адресу: г. Н.Новгород, ул. Маршала Казакова, д. 5, находится нежилое административное здание, принадлежащее Кипарину Д.В. ООО «Форвард» по данному адресу помещения не арендует и никогда не арендовало.

Из показаний свидетеля Белоусова А.С. (главного металлурга общества) следует, что заказы поковок осуществляются по чертежам предприятия. Согласование данных чертежей производится с главным металлургом и главным технологом, а также с изготовителем этих поковок. ООО «Форвард» как изготовитель поковок ему не известно (т. 26 л.д. 119-123).

Ведение переписки с ООО «Форвард», в том числе и по вопросу согласования чертежей на изготовление поковок, журналами входящей и исходящей корреспонденции за 2010 год (т. 74; т. 75 л.д.28-86) не подтверждается.

Налоговой проверкой установлено и подтверждается материалами дела, что реальными изготовителем и поставщиком алюминиевых поковок являются ООО «Пензенский кузнечно-прессовый завод» (далее - ООО «ПКПЗ») и ЗАО «МеталлМаш-Самара», а получателями этих поковок - работники Общества Зимин А.Н., Саушкин С.В., Купцов А.А. и Павлов С.И. (т. 20 л.д.15-72, 126-150; т .21 л.д.1-14).

Согласно показаниям свидетеля Зимина А.Н. от 23.07.2012 г. (т. 28 л.д.94-103) с генеральным директором ООО «Форвард» он не знаком. Деловое общение с указанным обществом происходило через их представителей посредством телефонной связи. Контактные данные представителей, номера телефонов назвать затруднился.

Из протокола от 13.09.2012 г. № 554 (т. 28 л.д.106-112) допроса свидетеля Зимина А.Н. следует, что поставка поковок от ООО «Форвард» производилась транспортом поставщика, о прибытии которого его извещал сотрудник бюро пропусков. Он осуществлял въезд автомашины на территорию предприятия и направлял ее на склад предприятия.

Одновременно свидетель пояснил, что случаев сопровождения поковок, полученных от контрагентов ООО «Форвард» от места их загрузки к месту выгрузки, не было.

Между тем в протоколе допроса № 554 от 13.09.12, объясняя факт получения поковок для ООО «Форвард», свидетель Зимин А.Н. пояснил, что он несколько раз получал поковки на ООО «ПКПЗ» ввиду отсутствия у ООО «Форвард» возможности поставить груз своими силами. С просьбой о получении товаров ему звонил представитель ООО «Форвард», кто конкретно не помнит. Доверенность на получение товаров оставлялась на проходной представителем ООО «Форвард» и несколько раз передавалась ему Кузьминовым О.В.

При этом документы, свидетельствующие