Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2014 по делу n А49-5942/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях; с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников; с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера; с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию; с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 г. № 184 (далее - Правила), страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В ходе проведенной проверки по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством фондом социального страхования установлено, что ОАО «Пензадизельмаш», в нарушение п. 1 ст. 7 и пунктов 1, 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, в 2011 году не начислялись страховые взносы на оплату дополнительных выходных дней, которые предоставлялись работодателем одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами, в сумме 66 199,35 руб. В нарушение ст. 8 Закона № 212-ФЗ данная сумма не была включена в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем  обществу доначислены страховые взносы в сумме 1 919, 78 руб., соответствующие суммы пени и штрафа.

В ходе проведенной проверки по вопросам начисления, уплаты страхователем взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходование этих средств фондом социального страхования установлено ОАО «Пензадизельмаш», в нарушение п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ и п. 3 Правил, в 2011 года и 2012 году не начислялись страховые взносы на оплату дополнительных дней, которые представлялись одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами, в сумме  189 971,31 руб., в связи с чем обществу доначислены страховые взносы в сумме 2 469,63 руб., соответствующие суммы пени и штрафа.

Основанием для доначисления указанных выше страховых взносов явился вывод ответчика о том, что выплаты, произведенные работникам для ухода за детьми-инвалидами, подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Признавая данный вывод фонда социального страхования  ошибочным, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 262 ТК  РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Поскольку оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами не является вознаграждением за труд, а является по существу гарантированной государством компенсацией лицам, исполняющим семейные обязанности, эти выплаты в силу п.п. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 121-ФЗ и п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами, что соответствует позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 08.06.2010 г. № 1798/10, в той части, что спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Таким образом, данные выплаты являются компенсационными, по своему характеру не относятся к выплатам, предусмотренным в статьях 129, 164 ТК РФ, следовательно, являются самостоятельным видом компенсационных выплат.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Стимулирующие и компенсационные выплаты являются элементами оплаты труда, если обладают признаками заработной платы: выплачиваются за исполнение работником трудовой функции, их размер зависит от сложности, количества и качества выполняемой работы, носят гарантированный характер и производятся автоматически.

Выплаты, производимые работникам для ухода за детьми-инвалидами на основании статьи 262 ТК РФ, не могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Указанные выплаты производятся в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о неправомерном включении ответчиком в базу для начисления страховых взносов выплат, произведенных работникам ОАО «Пензадизельмаш» по уходу за детьми-инвалидами, и, соответственно, необоснованном доначислении заявителю страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 919,78 руб., пеней в размере 13,15 руб., привлечении к ответственности в виде штрафа в размере 383,96 руб., страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 2 469,63 руб., пени в размере 20,94 руб. и штрафа в размере 493,93 руб.

Аналогичная судебная практика изложена в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа  от 24.12.2013 г по делу № А57-5481/2013.

В ходе проведенной проверки по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством фондом социального страхования также установлено, что ОАО «Пензадизельмаш», в нарушение п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, в 2011 году не начислялись страховые взносы  на суммы среднего заработка, начисленные работникам в период прохождения ими военных сборов, в размере 8 733,27 руб. В нарушение ст. 8 Закона № 212-ФЗ данная сумма не была включена в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем  обществу доначислены страховые взносы в сумме 253,26 руб., соответствующие суммы пени и штрафа.

В ходе проведенной проверки по вопросам начисления, уплаты страхователем взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходование этих средств фондом социального страхования установлено ОАО «Пензадизельмаш», в нарушение п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ и п. 3 Правил, не начислялись взносы в 2011 году  на суммы среднего заработка, начисленные работникам в период прохождения ими военных сборов, в размере 8733,27 руб., в связи с чем  обществу доначислены страховые взносы в сумме 113,53 руб., соответствующие суммы пени и штрафа.

Основанием для доначисления указанных выше страховых взносов явился вывод ответчика о том, что выплаты, произведенные работникам, призванным на военные сборы, подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Признавая данный вывод фонда социального страхования  ошибочным, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 170 ТК РФ работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

В силу п. 7 ст. 1 Федерального закона от 28.03.1998 г. № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» (далее – Закон № 53) компенсация расходов, понесенных организациями и гражданами в связи с исполнением настоящего Федерального закона, является расходным обязательством Российской Федерации и осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Подпунктом 2 п. 2 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе», утвержденных  Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 г. № 704, установлено, что компенсации подлежат расходы организаций, связанные с выплатой работающим гражданам среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы.

Согласно пункту 3 вышеназванных Правил компенсация данных расходов, осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Таким образом, учитывая, что призыв на военные сборы и прохождение сборов в период пребывания в запасе являются государственной обязанностью гражданина Российской Федерации, при этом выплаты, сохраняемые на время прохождения военных сборов, являются компенсацией, предусмотренной трудовым законодательством, Законом № 53-ФЗ, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

При таких обстоятельствах доначисление обществу страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 253,26 руб., соответствующих пеней, привлечение к ответственности в виде штрафа в размере 50,65 руб., по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 113,53 руб., соответствующих пеней и привлечение к ответственности в виде штрафа в размере 22,71 руб. являются неправомерными и нарушающими права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В ходе проведенной проверки по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством фондом социального страхования также установлено, что ОАО «Пензадизельмаш», в нарушение п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, в 2011 году и 2012 году  не начислялись страховые взносы  работникам-донорам на сумму среднего заработка, выплачиваемой организацией за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, в размере 1 015 051 руб. В нарушение ст. 8 Закона № 212-ФЗ данная сумма не была включена в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем  обществу доначислены страховые взносы в сумме 29 436,49, соответствующие суммы пени и штрафа.

В ходе проведенной проверки по вопросам начисления, уплаты страхователем взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходование этих средств фондом социального страхования установлено ОАО «Пензадизельмаш», в нарушение п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ и п. 3 Правил, не начислялись страховые взносы в 2011 году и 2012 году  на суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, в размере 1 206 729,17 руб., в связи с чем  обществу доначислены страховые взносы в сумме 15 687,49 руб., соответствующие суммы пени и штрафа.

Основанием для доначисления указанных выше страховых взносов явился вывод ответчика о том, что выплаты, произведенные работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха,  подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Признавая данный вывод фонда социального страхования  обоснованным, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В силу положений статьи 186 ТК РФ в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы, при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Законодательное закрепление положения о том, что за работником в названных выше случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого выплачивается заработная плата.

Следовательно, данные выплаты не подпадают под те виды выплат, на которые в соответствии со ст. 9 Закона № 212-ФЗ  и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование.

Данная правовая позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.09.2011 г. № 4922/11.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что доначисление обществу страховых взносов на обязательное  социальное страхование в размере 29 436,49 руб., на суммы, выплаченные работникам донорам, доначисление пеней