Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2014 по делу n А55-6495/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

правонарушения в деле о банкротстве» определено, что при применении положений пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов судам необходимо учитывать, что датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

Поскольку даты окончания налоговых (отчетных) периодов по обязательным платежам приходятся с даты принятия к производству заявления о признании ООО «Поволжская Дорожная компания» банкротом (08.07.2009) до даты завершения конкурсного производства в отношении ООО «Поволжская Дорожная компания» (15.06.2011), задолженность в размере 987 640,20 руб. является текущей задолженностью.

Инспекцией принимались установленные законодательством меры принудительного взыскания для взыскания данной задолженности.

Инспекцией в адрес налогоплательщика выставлены требования об уплате налогов и пени:

от 22.12.2009 № 2053 на сумму 637 321,00 руб. (в том числе налог - 524 598,00 руб., пени - 51 914.00 руб., штрафы 60 809,00 руб.) - основание возникновения задолженности акт выездной налоговой проверки от 20.10.2009 №11-26/06231 ДСП;

от 14.09.2010 № 1824 на сумму 31 369,00 руб. (в том числе штрафы - 31 369,00 руб.) - основание возникновения камеральная налоговая проверка от 21.06.2010 № 13568;

от 10.05.2011 № 750 на сумму 318 950,20 руб. (в том числе штрафы - 318 950,20 руб.) - основание возникновения камеральная налоговая проверка от 24.02.2011 №15840.

В связи с тем, что данные требования не были исполнены налогоплательщиком, инспекцией вынесены решения о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика: от 31.05.2011 № 2131  на сумму 318950, 20 руб.; от 01.10.2010 № 4821 на сумму 31 369,00 руб.; от 11.01.2010 № 6624 на сумму 637 321.00 руб.

Налоговым органом принято решение о взыскании налогов, сборов, пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика от 21.01.2010 № 25, на основании которого принято постановление от 21.01.2010 № 26 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Данное постановление направлено в ОСП Советского района г.Самары для дальнейшей процедуры взыскания сопроводительным письмом от 21.01.2010 № 10-41/00268.

Постановлением о возбуждении исполнительного производства от 26.01.2010 №36/40/35105/4/2010 возбуждено исполнительное производство в отношении ООО «ПДК».

Постановлением об окончании исполнительного производства от 26.01.2010 в отношении ООО «ПДК» окончено исполнительное производство в связи с признанием должника несостоятельным (банкротом) и направлением исполнительного документа конкурсному управляющему.

На основании вышеизложенного, налоговый орган считает, что вся данная задолженность является текущей и должна быть взыскана в бесспорном порядке с ИП Гуськова В.И.

Суд первой инстанции правомерно доводы истца в данной части признал необоснованными, исходя из следующего.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары выставлено требование от 22.12.2009 №2053 об уплате налогов, пени и штрафа на основании решения от 23.11.2009 № 11-27/25604 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам выездной налоговой проверки должника по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона о банкротстве, под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом (в данном случае 06.07.2009)

При этом согласно пункту 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

Из содержания требования от 22.12.2009 №2053 об уплате налогов, пени и штрафа и принятого в связи с его неисполнением решения от 11.01.2010 №6624 следует, что налогоплательщику предложено уплатить суммы:

единого социального налога в ФБ в сумме 220551 руб. и соответствующих пеней в сумме 17795 руб.;

налога на доходы физических лиц в  сумме 282975 руб., соответствующих пеней в сумме 33698 руб. и штрафа в сумме 56595 руб.;

налога на добавленную стоимость в сумме 21072 руб., соответствующих пеней в сумме 421 руб. и штрафа в сумме 4214 руб.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, поскольку датой окончания налогового периода в данном случае являются 31.12.2006, 31.12.2007 и 31.12.2008, а заявление о признании должника банкротом подано 06.07.2009, суммы единого социального налога в ФБ в сумме 220551 руб. и соответствующих пеней в сумме 17795 руб.; а также налога на добавленную стоимость в сумме 21072 руб. и соответствующих пеней в сумме 421 руб. не относятся к текущим платежам, поскольку эта задолженность образовалась за периоды, предшествовавшие возбуждению дела о банкротстве.

Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п.30 Постановления от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве», в силу пункта 3 статьи 137 Закона о банкротстве требования о взыскании штрафов за налоговые правонарушения учитываются отдельно в реестре требований кредиторов в составе требований кредиторов третьей очереди и удовлетворяются после погашения этих требований в отношении основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

При применении данной нормы судам необходимо исходить из того, что Закон о банкротстве не содержит положений, устанавливающих деление указанных требований на текущие требования и требования, подлежащие включению в реестр требований кредиторов. Соответственно, такие требования, независимо от даты совершения правонарушения или даты привлечения должника к ответственности, учитываются в реестре требований кредиторов и погашаются в очередности, установленной пунктом 3 статьи 137 Закона.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что суммы штрафа в размере 56595 руб. по налогу на доходы физических лиц и штрафа в размере 4214 руб. по налогу на добавленную стоимость не относятся к текущим платежам, а погашаются в очередности, установленной пунктом 3 статьи 137 Закона о банкротстве, то есть учитываются в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Как следует из реестра требований кредиторов и справки конкурсного управляющего о распределении денежных средств должника, произведено частичное погашение реестра требований кредиторов третьей очереди по основному долгу на сумму 3079492 руб. 09 коп. (9,22%).

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что поскольку конкурсный управляющий не перешел к погашению задолженности по штрафным санкциям в составе требований кредиторов третьей очереди, в данном случае отсутствует факт возникновения убытков у истца.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 10 Постановления Пленума от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве», при разрешении споров, вытекающих из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, судам необходимо иметь в виду следующее.

Требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.

Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.

Исходя из данной правовой позиции как основной долг по НДФЛ, так и начисленные по нему пени имеют особую правовую природу, не относятся к обязательным платежам, поэтому пени, следуя судьбе основного долга, не включается в реестр требований кредиторов должника.

Согласно пункту 1 статьи 5 Закона о банкротстве в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 282975 руб. и соответствующие пени в сумме 33698 руб. не могут быть признаны текущими платежами, поскольку они не относятся к обязательным платежам.

Поскольку требование в части задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 282975 руб. и соответствующим пеням в сумме 33698 руб. удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке, в целях  взыскания задолженности налоговым органом вынесены требование от 22.12.2009 № 2053, решение от 11.01.2010 №6624 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, решение №25 и постановление № 26 о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика.

В соответствии с пунктами 1, 2 и 6 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогового агента организации в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогового агента - организации поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

Исходя из представленного реестра переданных на инкассо расчетных документов, налоговым органом направлены в банк должника инкассовые поручения от 11.01.2010 №13097 и  от 11.01.2010 №13098 на суммы  задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 282975 руб. и соответствующим пеням в сумме 33698 руб., а также вынесено решение о приостановлении операций по счетам в банке от 11.01.2010 №9939.

Инкассовые поручения возвращены налоговому органу банком 15.06.2011 в связи с закрытием счета после завершения конкурсного производства.

Статьей 76 НК РФ предусмотрено, что приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, поскольку истцом не доказано иное, в течение всего периода нахождения в банке должника инкассовых поручений от 11.01.2010 №13097 и  от 11.01.2010 №13098 на суммы  задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 282975 руб. и соответствующим пеням в сумме 33698 руб. с 11.01.2010 по 15.06.2011, их исполнение не могло быть произведено, поскольку это нарушало бы очередность платежей, установленную гражданским и налоговым законодательством.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что истец не доказал, вследствие каких именно неправомерных действий (бездействия) Гуськова В.И., как конкурсного управляющего, не производилось удовлетворение инкассовых поручений от 11.01.2010 №13097 и  от 11.01.2010 №13098.

Поэтому в данном случае отсутствует факт возникновения убытков, а также наличие причинно-следственной связи между неисполнением инкассовых поручений и действиями (бездействием)  Гуськова В.И., как конкурсного управляющего, так как исполнение инкассовых поручений производится банком согласно установленной очередности.

Кроме того, конкурсный управляющий самостоятельно направлял налоговые декларации в налоговый орган и перечислял текущие налоги платежными поручениями, имеющимися в материалах дела (т. 2 л.д. 79-89):

№ 21 от 03.11.2010 года на сумму 263 063, 00 рублей;

№ 29 от 16.11.2010 года на сумму 18 775,00 рублей;

№ 30 от 16.11.2010 года на сумму 93 076,00 рублей;

№ 31 от 16.11.2010 года на сумму 20 692,00 рублей;

№ 32 от 16.11.2010 года на сумму 48 767,00 рублей;

№ 33 от 16.11.2010 года на сумму 8 972,00 рублей;

№ 34 от 16.11.2010 года на сумму 16 196,00 рублей;

№ 44 от 16.11.2010 года на сумму 45 907,00 рублей;

№ 20 от 03.11.2010 года на сумму 3 741,00 рублей;

№ 7 от 28.01.2011 года на сумму 1 247,00 рублей.

Итого на сумму 632 699 рублей;

платежными поручениями (т. 5 л.д. 4-12):

№ 8 от 03.11.2010 года на сумму 46 336,00 рублей;

№ 5 от 28.01.2011 года на сумму 1 040,00 рублей;

№ 6 от 28.01.2011 года на сумму 13 565,00 рублей;

№ 49 от 01.04.2011 года на сумму 1 040,00 рублей;

№ 55 от 17.05.2011 года на сумму 312,00 рублей;

№ 54 от 17.05.2011 года на сумму 1 040,00 рублей;

№ 10 от 03.11.2010 года на сумму 11 744,00 рублей;

№ 11 от 03.11.2010