Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2014 по делу n А65-19682/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

            ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]     www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]. ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

28 февраля 2014 года                                                                             Дело № А65-19682/2011

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 24 февраля 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено:  28 февраля 2014 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Захаровой Е.И., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сергеевым А.Ю.,

с участием: от общества с ограниченной ответственностью «Азарт Плюс» - не явился, извещен,

от Межрайонной Инспекции ИФНС России №3 по Республике Татарстан – представителя Валиуллина Р.А. (доверенность от 09.01.2014 № 2.2-0-15/00026),

от Межрайонной ИФНС России №14 по Республике Татарстан – представитель не явился, извещена,

от Межрайонной ИФНС России №16 по Свердловской области – представитель не явился, извещена,

от УФНС по Республике Татарстан – представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 2, дело по  апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью «Азарт Плюс»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.12.2013 по делу                                  № А65-19682/2011 (судья Назырова Н.Б.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Азарт Плюс», г.Казань, к Межрайонной Инспекции ИФНС России №3 по Республике Татарстан, г.Казань, третьи лица: Межрайонная ИФНС России №14 по Республике Татарстан,  г. Казань, Межрайонная ИФНС России №16 по Свердловской области, г. Нижний Тагил,

УФНС по Республике Татарстан, г. Казань, о признании недействительным решения от 25 июля 2011 №697 об отказе в осуществлении зачета (возврата),

                                                  УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Азарт Плюс» (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции ИФНС России №3 по Республике Татарстан (далее - ответчик) от 25 июля 2011 №697 об отказе в осуществлении зачета (возврата).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.12.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с выводами суда, заявитель подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, жалобу - удовлетворить.

В обоснование доводов жалобы ее податель указал на то, что в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21, пп.7 п.1 ст.32 НК РФ имеет право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов. Указанными нормами предусмотрена обязанность налогового органа принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с п.8 ст.78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

МРИ ФНС России № 3 по РТ 25 июля 2011 года принято Решение № 697 об отказе в осуществлении зачета (возврата) в связи с тем, что переплата по налогу на игорный бизнес не подтверждается, так как согласно проведенной выездной налоговой проверки МРИ ФНС № 14 по РТ сумма доначислений по данному налогу составляет 7 650 000 рублей.

Однако, по мнению подателя жалобы отсутствовали правовые основания для отказа в осуществлении зачета (возврата) излишне уплаченного налога у МРИ ФНС № 3 по РТ на дату принятия решения № 697. В обоснование довода заявитель сослался на то, что Решением Арбитражного суда РТ от 06.05.2013г. по делу № А65-29840/2011 (вступило в законную силу 23.07.2013г.) решение МРИ ФНС № 14 по РТ № 2.17-08/41-р от 31.08.2011г. признано недействительным в части уплаты ООО «Азарт Плюс» налога на игорный бизнес в размере, превышающем 1 500 000 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов;

Решение № 697 об отказе в осуществлении зачета (возврата) МИ ФНС России № 3 по РТ принято 25 июля 2011 года, а Решение МИ ФНС № 14 по РТ № 2.17-08/41-р, на которое сослался налоговый орган и суд первой инстанции по настоящему делу принято только 31 августа 2011 года, акт выездной налоговой проверки от 20.07.2011г. не является актом государственного органа, порождающим права и обязанности для сторон.

Кроме того, податель жалобы ссылается на то, что ООО «Азарт Плюс» и в рамках дела № А65-29840/2011 и в рамках настоящего дела просило налоговый орган представить доказательства образования в КРСБ переплаты именно на основании представления уточненных налоговых деклараций по обособленным подразделениям в г.Нижний Тагил по ул.Металлургов, д.46 и ул.Ильича, д.1, поскольку только по этим подразделениям была проведена выездная налоговая проверка, результаты по которой послужили основанием для доначисления налога на игорный бизнес в размере 7 650 000 рублей.

Однако, доказательства того, что только на основании представления уточненных налоговых деклараций по обособленным подразделениям в г.Нижний Тагил по ул.Металлургов, д.46 и ул.Ильича, д.1 возникла переплата, указываемая налоговым органом во всех выдаваемых им справках так и не было представлено.

Заявитель считает, что сумма переплаты, которую просил зачесть (вернуть) ООО «Азарт Плюс» образовалась не в результате представления уточненных налоговых деклараций по обособленным подразделениям в г.Нижний Тагил по ул.Металлургов, д.46 и ул.Ильича, д.1, а в результате представления уточненных налоговых деклараций по иным обособленным подразделениям. И несмотря на решение МРИ ФНС № 14 по РТ № 2.17-08/41-р от 31.08.2011г., принятое по результатам выездной налоговой проверки и на которое ссылается суд первой инстанции по настоящему делу, сумма переплаты для удовлетворения заявления ООО «Азарт Плюс» от 04.07.2011г. о зачете и возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес является достаточной.

МИ ФНС № 3 по РТ не представлено ни одного доказательства в обоснование своих доводов.

В суд апелляционной инстанции от Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Татарстан поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель Межрайонной Инспекции ИФНС России №3 по Республике Татарстан в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В суд апелляционной инстанции поступили письменные пояснения от Межрайонной ИФНС России №16 по Свердловской области, в которых просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В суд апелляционной инстанции от Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан и Межрайонной ИФНС России №16 по Свердловской области поступили ходатайства о рассмотрении дела в отсутствие их представителей, которые удовлетворены судом апелляционной инстанции.

В судебное заседание представители общества с ограниченной ответственностью «Азарт Плюс», Межрайонной ИФНС России №14 по Республике Татарстан, Межрайонной ИФНС России №16 по Свердловской области, УФНС по Республике Татарстан  не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены, в связи с чем, апелляционная жалоба в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ рассмотрена в их отсутствие.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Республики Татарстан рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, отзыва, выступлений представителя Межрайонной Инспекции ИФНС России №3 по Республике Татарстан, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, при этом исходил из следующего.

06.07.2011 заявитель обратился к ответчику с заявлением № 1/4 от 04.07.2011 (т.1 л.д. 8) о зачете и возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес, в котором просил имеющуюся переплату по налогу на игорный бизнес зачесть в счет уплаты пени по налогу на игорный бизнес и 7 600 000 руб. возвратить на расчетный счет.

Инспекция решением №697 от 25.07.2011 года  (т.1 л.д.11) отказала заявителю в осуществлении зачета (возврата), указав на то, что переплата по налогу на игорный бизнес не подтверждается. В отказе указано, что в связи с проведенной выездной налоговой проверки МРИ ФНС России №14 по РТ, сумма доначислений по налогу на игорный бизнес составляет 7 650 000 рублей.

Заявитель, полагая, что вынесенное решение противоречит закону и нарушает его права, обратился с заявлением в суд.

Судом первой инстанции в обжалуемом решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых отказано в удовлетворении заявления.

Анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства в совокупности, судебная коллегия апелляционного суда приходит к следующему.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Согласно п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Пунктами 7, 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)  предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В силу ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 28.02.2006 г. N 11074/05 указал, что излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что в силу положений ст.ст. 65 и 200 АПК РФ заявитель по настоящему делу должен был доказать фактическое наличие переплаты по налогу на игорный бизнес, а налоговый орган должен был доказать отсутствие правовых и фактических оснований для удовлетворения заявления общества об осуществлении зачета и возврата излишне уплаченного налога.

Из содержания заявления и приложенных документов следует, что единственным доказательством, на которое заявитель ссылается в обоснование наличия у него переплаты по налогу на игорный бизнес, являются справки о состоянии расчетов по налогам и сборам №109044 по состоянию на 01.04.2011 и №27548 по состоянию на  05.08.2011 в которых отражены переплата по налогу на игорный бизнес. Иных доказательств, подтверждающих наличие у него переплаты по налогу, обществом не представлено.

Судом правомерно отклонен довод налогоплательщика о том, что обществом доказан факт наличия переплаты по налогу на игорный бизнес, так как он надлежащим образом не подтвердил наличие переплаты в заявленном размере.  Справки о состоянии расчетов по налогам и сборам не могут сами по себе являться достаточным основанием для признания оспариваемого решения незаконным, так как налогоплательщик не подтвердил надлежащими первичными документами наличие переплаты в заявленном размере.

Справка о состоянии расчетов по форме №39-1 является документом, который содержит  обобщенные  сведения по уплаченным (подлежащим уплате) налогам, сборам, пеням и штрафам, отраженным в лицевом счете налогоплательщика (КРСБ) по состоянию на дату выдачи такой справки.

Судом установлено, что указанная заявителем переплата образовалась в результате подачи ООО «Азарт Плюс» 31.05.2010 года в МРИ ФНС России №14 по РТ уточненных налоговых деклараций по налогу на игорный бизнес  по обособленному подразделению г.Нижний Тагил, ул.Металлургов, 46, за январь 2008г. по декабрь 2008г., за январь