Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2014 по делу n А65-21827/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone] www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected] ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

14 марта 2014 года                                                                                 Дело № А65-21827/2013

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено 14 марта 2014 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Юдкина А.А., судей Захаровой Е.И., Семушкина В.С.,

при ведении протокола судебного заседания Ивановой А.И.,

с участием:

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Татарстан – Шигабетдинова Р.Р. (доверенность от 23 января 2013 года №555),

без участия Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан и общества с ограниченной ответственностью «Тимер-К»  извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Татарстан на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 26 ноября 2013 года по делу №А65-21827/2013, судья Абдуллаев А.Г., по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тимер-К» (ОГРН 1041648605349, ИНН 1623007920) г. Казань, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Татарстан, г. Казань, с участием третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, о признании недействительным решения №2.11/797а от 01.07.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

общество с ограниченной ответственности «Тимер-К» (далее - общество, ООО «Тимер-К») обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Татарстан (далее - Инспекция, Межрайонная ИФНС России №5 по Республике Татарстан) от 01.07.2013 №2.11/797а о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее – УФНС России по Республике Татарстан).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 26.11.2013 заявленные требования удовлетворены, оспариваемое решение налогового органа признано недействительным.

Не согласившись с принятым судебным актом, Межрайонная ИФНС России №5 по Республике Татарстан обратилась с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на неправильное применений норм материального права, и несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт.

ООО «Тимер-К» отзыв на апелляционную жалобу не предоставило.

В судебном заседании представитель Межрайонная ИФНС России №5 по Республике Татарстан поддержал доводы апелляционной жалобы. При этом представитель пояснил, что согласно сведениям, представленным в налоговый орган Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:09:010139:64, принадлежащего ООО «Тимер-К» в соответствии с решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.06.2012 внесена в кадастр 10.12.2012.

Иные участники процесса явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей ООО «Тимер-К» и УФНС России по Республике Татарстан.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией поведена камеральная налоговая проверка ООО «Тимер-К» на основе налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год, по результатам проверки вынесено решение № 2.11/797а от 01.07.2013, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 6 102 руб. Данным решением обществу доначислено и предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2012 в размере 30 510 руб. и пени – 1 141 руб.

Основанием для начисления вышеуказанной суммы налога явился установленный в ходе камеральной налоговой проверки факт занижения обществом налоговой базы вследствие исчисления суммы налога на земельный участок с кадастровыми номерами 16:09:010139:64 исходя из рыночной стоимости в размере 565 200 руб., в то время по состоянию на 01.01.2012 кадастровая стоимость данного участка по данным ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» составила 2 599 200 руб.

Решение Инспекции было обжаловано обществом в апелляционном порядке в УФНС России по Республике Татарстан, которое решением от 04.09.2013 оставило жалобу общества без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 01.07.2013 №2.11/797а, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования и признавая недействительным решение налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что произведенное обществом в 2013 году исчисление земельного налога за 2012 год с учетом измененной кадастровой стоимости земельного участка является верной, так как решением арбитражного суда от 21.06.2012 по делу №А65-10193/2012 охватывается весь налоговый период, начиная с 01.01.2012.

Суд апелляционной инстанции считает ошибочными данные выводы суда первой инстанции, при этом исходит из следующего.

Обществу на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 16:09:010139:64, расположенный по адресу: Республика Татарстан, г. Арск, ул. Крайняя 15/3.

Налоговым органом расчет земельного налога за 2012 произведен исходя из полученных сведений от ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Республики Татарстан, из кадастровой стоимости данного земельного участка 2 599 200 руб.

Согласно пунктам 1, 3 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В положениях статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка ? либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11, права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости спорного земельного участка его рыночной стоимости, могут быть защищены лишь посредством внесения изменений в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости спорного земельного участка. При этом в силу правил п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для внесения такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В случае изменения кадастровых сведений ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом (пункт 7 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»).

Кадастровый учет в связи с изменением в пункте 11 части 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации сведений осуществляется также на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.06.2012 по делу №А65-10193/2012, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2012, установлена кадастровая стоимость для земельного участка с кадастровым номером 16:09:010139:64 в размере 565 200 руб. с внесением изменения в сведения государственный реестр изменений в сведения о стоимости земельного участка.

Как установлено апелляционным судом, решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.06.2012 по делу №А65-10193/2012 исполнено, кадастровая стоимость земельного участка с вышеуказанным кадастровым номером внесена в кадастр 10.12.2012.

Поскольку решением суда установлена кадастровая стоимость в размере рыночной и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, не подлежит применению при исчислении обществом земельного налога с начала налогового периода (в данном случае 2012 года), а применяется для целей определения налоговой базы по земельному налогу с 10.12.2012. До указанной даты, в силу статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 7 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», налоговая база по земельному налогу подлежит определению исходя из кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 №1102 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан».

Учитывая, что в данном случае изменение стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), для целей налогообложения изменилось в течение налогового периода в связи с изменением результатов государственной кадастровой оценки земли, а также положения подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с которым налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, апелляционный суд считает, что неполная уплата обществом суммы земельного налога за 2012 год в результате занижения налоговой базы составляет 27 964 руб. (2 599 200 (кадастровая стоимость утвержденная постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 №1102)* 0,9166 (коэф. владения (11:12 месяцев) = 35 736 – 8 478 (налог исчисленный налогоплательщиком) = 27 258 руб.; 565 200 (измененная кадастровая стоимость внесенная в кадастр 10.12.2012)* 0,0833 (коэф. владения (1:12 месяцев) = 706 руб.).

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции считает, что решение Инспекции от 01.07.2013 №2.11/797а является недействительным в части начисления земельного налога в сумме 2 546 руб. (30 510 руб. - 27 964 руб.), соответствующих сумм пеней и налоговых санкций.

Позиция суда первой инстанции о том, что решением арбитражного суда по делу №А65-10193/2012 охватывается весь налоговый период, начиная с 01.01.2012, в силу вышеуказанных норм, основана на ошибочном толковании норм налогового законодательства.

Учитывая вышеизложенное, решение суда первой инстанции подлежит отмене, как принятое с неправильным применением норм материального права, с принятием нового судебного акта о частичном удовлетворении требований ООО «Тимер-К».

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 26 ноября 2013 года по делу №А65-21827/2013 отменить, принять новый судебный акт.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Татарстан №2.11/797а от 01.07.2013 в части начисления земельного налога в сумме 2 546 руб., соответствующих сумм пеней и налоговых санкций.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий судья                                                                    А.А. Юдкин

Судьи                                                                                                             Е.И. Захарова

В.С. Семушкин