Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2014 по делу n А65-22142/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

19 марта 2014 года                                                                            Дело № А65-22142/2013

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено  19 марта 2014 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Марчик Н.Ю.,

судей Засыпкиной Т.С., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Максимовым С.С.,

с участием:

от заявителя – Тихонов С.А., доверенность от 01.10.2013 г. № 7, Максудова Л.Р., доверенность от 01.10.2013 г. № 5,

от ответчика – Шигабиев Р.Р., доверенность от 09.01.2014 г. № 2.2-015/00024,

от третьего лица – не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании 12 марта 2014 года в помещении суда, в зале № 7, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан

на решение  Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.12.2013 г.   по делу                          № А65-22142/2013 (судья Сальманова Р.Р.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью  «СК «Аксиома» (ОГРН 1101690002523), Республика Татарстан, г. Казань,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан (ОГРН 1041632209541), Республика Татарстан, г. Казань,

третье лицо:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Казань,

о признании незаконным решения от 28.06.2013 г.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СК «Аксиома» (далее – заявитель, ООО «СК «Аксиома», общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан (далее – ответчик, Межрайонная ИФНС России № 3 по Республике Татарстан, инспекция) о признании незаконным  решения от 28.06.2013 г. № 17.

Решением суда первой инстанции от 19.12.2013 г. заявление удовлетворено. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Татарстан от 28.06.2013 г. № 17 как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. Суд обязал ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «СК «Аксиома».

Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Представитель ответчика в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представители заявителя возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился.

В соответствии со ст. 156 АПК   РФ дело по апелляционной жалобе рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие  представителя третьего лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует,  что по результатам проведенной Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Татарстан выездной налоговой проверки заявителя по вопросам соблюдения налогового законодательства в соответствии с программой проверяемых вопросов 17.06.2013 г. составлен акт налоговой проверки № 17.

На основании акта и представленных налогоплательщиком возражений 28.06.2013 г.  инспекцией принято решение № 17 о привлечении общества к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 1 153 581,82 руб. за неполную уплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Данным решением заявителю предложено уплатить: налог на прибыль и НДС в общей сумме 5767 909,08 руб., а также соответствующие пени.

Решением УФНС России по Республике Татарстан от 19.08.2013 г. № 2.14-0-18/018093@ решение инспекции  оставлено без изменения, а апелляционная жалоба заявителя - без удовлетворения.

Указанные обстоятельства явились  основанием для обращения заявителя в арбитражный  суд с настоящими требованиями.

Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Как следует из текста оспариваемого решения, основанием для доначисления налога на прибыль и НДС послужило неправомерное отнесение на вычеты сумм, перечисленных заявителем в оплату за приобретенные работы контрагентам - ООО «СтройЦентрСити», ООО «ОртоСтрой». По мнению ответчика, общество не проявило должный уровень заботливости и осмотрительности при заключении договоров с данными контрагентами.

Инспекция пришла к выводу о том, что первичные документы, представленные на проверку заявителем, являются недостоверными, и принятие к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по счетам-фактурам, выставленным вышеназванными контрагентами, является необоснованным.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела установлено, что ООО «Аксиома» для подтверждения расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС по контрагенту - ООО «СтройЦентрСити» представлены следующие документы:

договор субподряда от 01.06.2010 г. № 03/10 на выполнение капитального ремонта, а также строительно-монтажных работ;

счета-фактуры от 03.06.2010 г.  № 2 на сумму 24 707 руб., в т.ч. НДС 3 769 руб., от 03.06.2010 г. № 4 на сумму 303 167 руб., в т.ч. НДС 46 246 руб., от 03.06.2010 г. № 3 на сумму 10 250 руб., в т.ч. НДС 1 564 руб., от 03.06.2010 г. № 5 на сумму 5 384 316 руб., в т.ч. НДС 821 336 руб.;

справки о стоимости выполненных работ и затрат КС-2 № б/н от 03.06.2010 г. за июнь 2010 года на сумму 24 707 руб., в т.ч. НДС 3 769 руб., по выполненным работам: замена спускных клапанов на вентиля в ж/д 15Б М7; КС-3  от 03.06.2010 г. № 1 на сумму 24 707 руб., в т.ч. НДС 3 768,86 руб.; КС-2 от 03.06.2010 г. № б/н за июнь 2010 года на сумму 303 167 руб., в т.ч. НДС 46 246 руб., по выполненным работам: отопление (монтаж болтов заземления), ГВ, ХВ (монтаж регуляторов давления, шаровых кранов, труб), канализация (монтаж канализационных патрубков) в ж/д 15Б М7; КС-3 от 03.06.2010 г. № 3 на сумму 303 167 руб., в т.ч. НДС 46 246 руб.; КС-2 от 03.06.2010 г. № б/н за июнь 2010 года на сумму 10 250 руб., в т.ч. НДС 1 564 руб., по выполненным работам: доп. работы по переносу 3-х стояков в ж/д 15Б М7; КС-3 от 03.06.2010 г. № 2 на сумму 10 250 руб., в т.ч. НДС 1 564 руб.; КС-2 от 04.06.2010 г. № б/н за июль 2010 года на сумму 5 384 316 руб., в т.ч. НДС 821 336 руб., по выполненным работам: монтаж внутренних систем ХВ, ГВ и канализации в ж/д 15Б М7; КС-3  от 04.06.2010 г. № 4на сумму 5 384 316 руб., в т.ч. НДС 821 336 руб. (т. 2 л.д. 88-107, т. 3, т. 4).

Для подтверждения расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС по контрагенту - ООО «ОртоСтрой» представлены следующие документы:

договор субподряда от 23.02.2010 г. № 02/10 на выполнение установки сантехнического оборудования и доп.работ по выносу стояков в жилом доме 15Б М7;

счета-фактуры от 03.06.2010 г. № 32 на сумму 132 570 руб., в т.ч. НДС 20 223 руб., от 04.06.2010 г. № 35 на сумму 2 350 637 руб., в т.ч. НДС 358 571,7 руб.;

справки о стоимости выполненных работ и затрат: КС-2 от 03.06.2010 г. № б/н на сумму 132 570 руб., в т.ч. НДС 20 223 руб., по выполненным работам: установка сантехнического оборудования в ж/д 15Б М7, КС-3  от 04.06.2010 г. № 2 на сумму 2 350 637 руб., в т.ч. НДС 358 571,7 руб., КС-2 от 04.06.2010 г. № б/н на сумму 2 350 637 руб., в т.ч. НДС 358 571,7 руб., по выполненным работам: установка сантехнического оборудования в ж/д 15Б М7, КС-3 от 04.06.2010 г. № 2 на сумму 2 350 637 руб., в т.ч. НДС 358 571,7 руб. (т. 2 л.д. 108-148).

Вышеперечисленными документами подтверждается выполнение работ контрагентами заявителя - ООО «СтройЦентрСити», ООО «ОртоСтрой».

Налоговый орган не оспаривает, что заявитель на основании платежных поручений осуществлял перечисления денежных средств в пользу спорных контрагентов.

Таким образом, приобретенные товары, были оплачены заявителем путем перечисления денежных средств на расчетные счета контрагентов в банках.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК  РФ).

Согласно п. 1 ст. 172 НК  РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Иных требований к налогоплательщику, применяющему налоговые вычеты по НДС, законодательство не содержит.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки) осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты оценка, которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, подписавших договоры поставок, счета-фактуры, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Таким образом, право на вычет из бюджета суммы НДС и включении в расходы, затрат произведенных покупателем поставщику, возможно при наличии документов, подтверждающих, реальное осуществление сторонами хозяйственных операций, принятие покупателем (заказчиком) на учет товаров (услуг) и фактическую уплату последним сумм по сделкам в том числе налог.

Судом первой инстанции установлено, что заявителем на налоговую проверку представлены все необходимые документы, подтверждающие право на применение налогового вычета  и учет затрат: товарные накладные, счета-фактуры, платежные поручения и т.д. Копии этих документов представлены налоговым органом в материалы дела. Первичные документы и счета-фактуры составлены в полном соответствии с положениями ст. 169 НК РФ и Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При этом в решении ответчика не оспаривается факт оприходования, реальной оплаты и использования заявителем в производственной деятельности товаров. В ходе рассмотрения дела доказательств, опровергающих реальный характер хозяйственных операций, совершенных заявителем с указанными контрагентами, ответчиком не представлено.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53) разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (п. 1 Постановления № 53).

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

В ходе проведения налоговой проверки ответчиком было установлено, что все организации-контрагенты зарегистрированы в качестве юридических лиц в порядке, установленном действующим законодательством. Акты государственной