Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2014 по делу n А49-4757/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

28 марта 2014 года                                                                                 Дело № А49-4757/2013

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 24 марта 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено  28 марта 2014 года.                                                    

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Кузнецова В.В., Холодной С.Т.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Оразовой Ж.К.,

с участием:

от открытого акционерного общества «Пензадизельмаш» - не явился; извещено,

от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Пензе Пензенской области – не явился; извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании 24 марта 2014 года в зале № 6 апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Пензадизельмаш»

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 06 ноября 2013 года по делу         № А49-4757/2013 (судья Петрова Н.Н.),

принятое по заявлению открытого акционерного общества «Пензадизельмаш» (ОГРН 1045803507970, ИНН5837022880), г. Пенза,

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Пензе Пензенской области (ОГРН 1095836002680, ИНН 5836013690), г. Пенза,

о признании решения от 14.06.2013 № 068/035/83-2013 частично недействительным,

УСТАНОВИЛ:

         открытое акционерное общество «Пензадизельмаш» обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением (с учетом уточнений - л.д. 27 т.3) к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Пензе Пензенской области о признании недействительным решения от 14.06.2013 № 068/035/83-2013 в части доначисления страховых взносов в сумме 330 452,50 руб., начисления пеней в сумме 46 150,83 руб., назначения штрафа в размере 70 167,69 руб.

Решением суда 1 инстанции от 06 ноября 2013 года заявление удовлетворено частично, оспариваемое решение Управления признано недействительным в части доначисления страховых взносов в размере 28 542,79 руб.,  пеней в размере 6 307,56 руб., а также в части привлечения к ответственности по ч.1 ст.47  Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде взыскания штрафа в размере 11 281,58 руб. в отношении выплат, произведенных за дополнительные выходные дни, предоставленные работникам для ухода за детьми-инвалидами, и сумм среднего заработка, выплаченных работникам, в период прохождения ими военных сборов.

         В остальной части в удовлетворении заявления отказано. 

         Кроме того, с Управления в пользу Общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

     В апелляционной жалобе ОАО «Пензадизельмаш» просит решение суда 1 инстанции отменить в части доначислении страховых взносов на суммы, выплаченные работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим выходные дни, и принять новый судебный акт.

     В отзыве на апелляционную жалобу Управление Пенсионного фонда просит решение суда 1 инстанции отменить в части доначисления страховых взносов в размере 28 542,79 руб., пеней в размере 6 307,56 руб., а также в части привлечения к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, в виде взыскания штрафа в размере 11 281,58 руб.

     В судебном заседании 22.01.2014 представитель Управления Пенсионного фонда поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

В судебные заседания 19.02.2014, 26.02.2014 и 24.03.2014 представители сторон не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

         В соответствии с п. 5 ст. 156, 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

          В соответствии с п.5 ст.268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверил законность и обоснованность решения в полном объеме с учетом возражений, изложенных в отзыве Управления на апелляционную жалобу общества.

         Проверив материалы дела, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает необходимым решение суда первой инстанции изменить по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Пензе Пензенской области была проведена выездная проверка ОАО «Пензадизельмаш» по поводу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой был составлен акт проверки от 06.05.2013 № 068/035/83-2013 (л.д.140-155 т.1).

14.06.2013 на основании акта проверки Управлением было вынесено решение           № 068/035/83-2013 о привлечении ОАО «Пензадизельмаш» к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в размере 71 453,37 руб. (л.д.15-22 т.1).

Данным решением обществу также были начислены к уплате страховые взносы в сумме 337 791,50 руб. и пени в сумме 47 421,02 руб.

          В оспариваемой части  решения отражено, что в нарушение п.2 ч.1 ст.9 Закона 212-ФЗ ОАО «Пензадизельмаш» необоснованно завысило суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами на суммы среднего заработка, выплаченные работникам общества за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами в размере 137 584,23 руб., на суммы среднего заработка, выплаченные работникам общества за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха в размере 552 342,93 руб., на суммы среднего заработка, выплаченные работникам общества в период прохождениями ими военных сборов в размере 8 733,27 руб. за 2011 г., а также необоснованно завысило суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами на  суммы среднего заработка, выплаченные работникам общества за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, в размере  52 387,08 руб., на суммы среднего заработка, выплаченные за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха,  в размере 655 725,48 руб. за 2012 г.

В связи с этим по результатам проверки Управление начислило Обществу к уплате страховые взносы в общей сумме 330 452,50 руб., пени в сумме 46 150,83 руб., штраф в сумме 70 167,69 руб., из них:

- по суммам среднего заработка, выплаченным работникам за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, в размере 25 826,75 руб., пени в размере 5 760,04 руб., штраф в размере 10  738,37 руб.;

- по суммам среднего заработка, выплаченным работникам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, в размере 301 909,71 руб., пени в размере 39 843,27 руб., штраф в размере 58 886,11 руб.;

- по суммам среднего заработка, выплаченным  работникам в период прохождениями ими военных сборов, в размере 2 716,04 руб., пени в размере 547,52 руб., штраф в размере 543,21 руб. (л.д.136 т.2, л.д.28 т.3).

По мнению Управления, данные выплаты не подпадают под перечень выплат, предусмотренный п.2 ч.1 ст.9 Федерального закона  от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»,                                          в связи с чем на данные выплаты должны начисляться страховые взносы.

Между тем при принятии оспариваемого решения Управлением не были приняты во внимание следующие обстоятельства.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 этого же нормативного правового акта.

В соответствии с п.2 части 1 ст. 9 Закона не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

В соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Таким образом, данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Следовательно, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как компенсационная  выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу положений пункта 2 статьи 9 Закона обложению страховыми взносами не подлежит, что исключает начисление соответствующих сумм пеней и штрафа.

Данная правовая позиция отражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 № 1798/10.

В связи с этим у Управления отсутствовали правовые основания для доначисления Обществу по результатам проверки страховых взносов в сумме 25 826,75 руб., пеней в сумме 5 760,04 руб., штрафа по п.1 ст.47 Закона № 212-ФЗ в сумме 10 738,37 руб.

На данное обстоятельство правомерно указано в решении суда 1 инстанции, в этой части суд обоснованно удовлетворил заявление Общества.

Кроме этого, суд 1 инстанции удовлетворил заявление Общества и в части начисления страховых взносов в сумме 2 716,04 руб., пеней в сумме 547,52 руб., штрафа в сумме 543,21 руб. на суммы среднего заработка, выплаченные работникам в период прохождения военных сборов, признав данные начисления незаконными.

При этом суд признал данные выплаты в качестве компенсации, предусмотренной трудовым законодательством и Федеральным законом «О воинской обязанности  и военной службе от 28.03.1998 № 53-ФЗ, в связи с чем сделал вывод о том, что данные выплаты в силу пп. «и» п.2 ч.1 ст.9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

Вместе с тем суд отказал в удовлетворении заявления Общества в части начисления страховых взносов в сумме 301 909,71 руб., пеней в сумме 39 843,27 руб., штрафа в сумме 58 886,11 руб. на суммы среднего заработка, выплаченные работникам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха.

Между тем правовая природа данных выплат как объектов обложения страховыми взносами применительно к положениям ст.7,8,9 Закона № 212-ФЗ одинакова.

Из материалов дела следует, что выплаты в размере среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, а также выплаты в период нахождения физических лиц на военных сборах произведены обществом работникам, находящимся в трудовых отношениях с работодателем.

Названные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

Согласно статье 186 Трудового кодекса Российской Федерации работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, при этом за работником сохраняется средний заработок.

Аналогичные положения закреплены в ст.ст.1,6 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» в отношении работников, призванных на военные сборы.

Законодательное закрепление положения о том, что за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого, а также за каждый день нахождения на военных сборах выплачивается заработная плата.

Данные выплаты не подпадают под те виды выплат, на которые в соответствии со ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Аналогичные положения содержатся в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.09.2011 № 4922/11, определениях ВАС РФ от 01.08.2013     № ВАС-5570/13, от 18.10.2013 № ВАС-10905/13.

В связи с этим доначисление Управлением  Обществу страховых взносов в размере 301 909,71 руб., пеней в размере 39 843,27 руб., штрафа в размере 58 886,11 руб. на суммы выплат, произведенных