Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2014 по делу n А65-19370/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

            ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]     www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]. ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

09 апреля 2014 года                                                                             Дело №А65-19370/2013

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 02 апреля 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено:  09 апреля 2014 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Захаровой Е.И., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сергеевым А.Ю.,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью «Эмир-Ойл» - представитель не явился, извещено,

от Межрайонной ИФНС №6 по Республике Татарстан – представителя Чукаевой Н.Б. (доверенность от 09.01.2014 № 2.4-0-12/000028),

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан – представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 2, дело по  апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.11.2013 по делу                                      № А65-19370/2013 (судья Сальманова Р.Р.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Эмир-Ойл», г.Казань (ОГРН 1111690026216, ИНН 1660152570),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН 1041630236064, ИНН 1660007156),

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань,

о признании незаконным решения от 14.06.2013 № 2.12-0-19/132 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

                                                    УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Эмир-Ойл» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан (далее – ответчик) от 14.06.2013 г. № 2.12-0-19/132 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.11.2013 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с выводами суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, жалобу - удовлетворить.

По мнению подателя жалобы, судом сделан неправильный вывод о применении с 01.01.2012г. измененной кадастровой стоимости земельных участков в целях исчисления земельного налога, поскольку действующее законодательство не предусматривает включение каких-либо сведений в государственный кадастр недвижимости на прошедшую дату.

В дополнение к апелляционной жалобе, во исполнение определения апелляционного суда, в соответствии с выводами суда кассационной инстанции по делу № А65-18164/2013 налоговый орган указал, что с момента вступления в силу судебного акта и внесения в государственный кадастр недвижимости установленной судебным актом кадастровой стоимости земельного участка, рыночная стоимость получает статус кадастровой и должна применяться в новом, измененном виде. Таким образом, с учетом даты внесения изменений в сведения о кадастровой стоимости  земельного участка, сумма земельного налога, подлежащая уплате за 2012 год, составит 901 889 руб.

Представитель налогового органа в судебном заседании просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

В судебное заседание 04.02.2014 представители общества с ограниченной ответственностью «Эмир-Ойл», третьего лица не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены.

Рассмотрение апелляционной жалобы отложено с 04.02.2014 на 26.02.2014.

О времени и месте нового судебного заседания лица, участвующие в деле, поставлены в известность определением об отложении судебного разбирательства.

Информация о принятии, отложении  апелляционной жалобы, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным ст. 121 АПК РФ.

Представитель налогового органа заявителя в судебном заседании просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

В судебное заседание 26.02.2014 представители общества с ограниченной ответственностью «Эмир-Ойл», третьего лица не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены.

Рассмотрение апелляционной жалобы отложено с 26.02.2014 на 02.04.2014.

О времени и месте нового судебного заседания лица, участвующие в деле, поставлены в известность определением об отложении судебного разбирательства.

Информация о принятии, отложении  апелляционной жалобы, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным ст. 121 АПК РФ.

Представитель налогового органа в судебном заседании 02.04.2014 поддержал ранее изложенные доводы.

В судебное заседание представители общества с ограниченной ответственностью «Эмир-Ойл», Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены, в связи с чем, апелляционная жалоба в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ рассмотрена в их отсутствие.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Республики Татарстан рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции подлежащим изменению по следующим основаниям. 

Как следует из материалов дела, заявителю на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровым № 16:50:050204:3, площадью 1600 кв.м., расположенный по адресу: г. Казань, ул. Сибирский тракт, 40а; земельный участок с кадастровым № 16:50:150308:2, площадью 2960 кв.м., расположенный по адресу: г. Казань, Советский район, ул. Глушко;  земельный участок с кадастровым № 16:50:150301:58, площадью 2218,09 кв.м., расположенный по адресу: г. Казань, Советский район, проспект Победы; земельный участок с кадастровым № 16:50:060632:1441, площадью 3252,26 кв.м., расположенный по адресу: г. Казань, Советский район, ул. А.Кутуя.

22.01.2013 г. заявителем в налоговый орган представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год с суммой к уплате в размере 258087 руб.

В ходе проверки представленной декларации налоговым органом установлено, что в представленной декларации кадастровая стоимость земельных участков отражена неправильно, а именно, исходя из кадастровой стоимости земельных участков с кадастровым номерами: 16:50:050204:3, 16:50:150301:58, 16:50:150308:2, 16:50:060632:1441, в размере рыночной, установленной вступившим в законную силу решением Арбитражного суда РТ от 14.09.2012 по делу № А65-18278/2012.

По мнению ответчика заявитель земельный налог за 2012 год должен был исчислить, исходя из кадастровой стоимости, утвержденной постановлением кабинета министров Республики Татарстан № 1102 от 24.12.2010, а не решения суда, вступившего в законную силу в 2012 году.

Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте проверки от 08.05.2013 № 2.12-0-19/1852.

По результатам рассмотрения акта проверки и представленных заявителем  возражений, налоговым органом принято решение о привлечении к налоговой ответственности № 2.12-0-19/132 от 14.06.2013, которым обществу доначислен земельный налог за 2012 год в сумме 772 594 руб.

Не согласившись с решением ответчика, заявитель обратился с жалобой в УФНС России по РТ. Решением от 29.07.2013 № 2.14-0-18/016501@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение ответчика оставлено без изменения и утверждено.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования полностью, исходил из следующего.

Плательщиками земельного налога, в силу п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ, признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Исходя из п. 1 ст. 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно ст. 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 390 Кодекса).

Частью 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 этой статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. 391 Кодекса).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 Кодекса).

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. 391 НК РФ).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (п. 10 Правил проведения кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316).

В соответствии с п. 14 ст. 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Постановлением кабинета министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102 «Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан» утверждены результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан.

В силу п. 5 ст. 8 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской  Федерации», ст. 6 Закона Республики Татарстан от 31.10.2002 № 21-ЗРТ «О порядке опубликования и вступления в силу Законов и иных нормативных правовых актов Республики Татарстан по вопросам защиты прав и свобод человека и гражданина», абзаца 2 пункта 2, пункта 4 постановления кабинета министров Республики Татарстан от 05.09.2002 №524 «О порядке опубликования и вступления в силу постановлений и распоряжений кабинета министров Республики Татарстан», Постановления кабинета министров Республики Татарстан от 19.07.2002 № 434 «Об опубликовании нормативных правовых актов кабинета министров Республики Татарстан и республиканских органов исполнительной власти» постановления кабинета министров Республики Татарстан, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, вступают в силу на территории Республики Татарстан не ранее чем через десять дней после их официального опубликования, при этом официальными источниками опубликования являются газеты «Республика Татарстан», «Ватаным Татарстан», а также «Сборник постановлений и распоряжений кабинета министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти».

Указанное постановление опубликовано в официальном издании «Сборник постановлений и распоряжений кабинета министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти» от 02.02.2011 № 5, следовательно, вступило в силу после 01.01.2011.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 03.02.2010 № 165-О пришел к выводу, что правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Поскольку такое правовое регулирование должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Согласно ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 -го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы,