Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2014 по делу n А65-19296/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

            ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]     www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]. ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

14 апреля 2014 года                                                                                       Дело № А65-19296/2013

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 07 апреля 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено:  14 апреля 2014 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Захаровой Е.И., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сергеевым А.Ю.,

с участием:

от открытого акционерного общества «Земельная корпорация «Энергия» - до перерыва представителя Гилазетдинова Р.Ф. (доверенность от 13.03.2012), после перерыва представитель не явился, извещено.

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Республике Татарстан – до и после перерыва представитель не явился, извещена,

от Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан – дои после перерыва представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 2, дело по  апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.12.2013 по делу                                  № А65-19296/2013 (судья Воробьев Р.М.),

принятое по заявлению открытого акционерного общества «Земельная корпорация «Энергия», г. Набережные Челны (ОГРН 1081650008758, ИНН 1650177705),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Республике Татарстан (ОГРН 1041619117803, ИНН 1651016813), г. Нижнекамск,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, г.Казань,

о признании незаконным решения от 28.05.2013 №448 об отказе в привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения,

                                                    УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Земельная корпорация «Энергия» (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Республике Татарстан (далее – ответчик) от 28.05.2013 №448.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.12.2013 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с выводами суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, жалобу - удовлетворить.

По мнению подателя жалобы, судом сделан неправильный вывод о применении с 01.01.2012г. измененной кадастровой стоимости земельных участков в целях исчисления земельного налога, поскольку действующее законодательство не предусматривает включение каких-либо сведений в государственный кадастр недвижимости на прошедшую дату.

В дополнение к апелляционной жалобе, во исполнение определения апелляционного суда, налоговый орган указал, что с момента вступления в силу судебного акта и внесения в государственный кадастр недвижимости установленной судебным актом кадастровой стоимости земельного участка, рыночная стоимость получает статус кадастровой и должна применяться в новом, измененном виде. Таким образом, с учетом даты внесения изменений в сведения о кадастровой стоимости  земельного участка, сумма земельного налога, подлежащая уплате за 2012 год, составит 6 197 913 руб.

В отзыве на апелляционную жалобу ОАО «Земельная корпорация «Энергия» просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебное заседание представитель третьего лица не явился, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещен.

Представитель налогового органа в судебном заседании 19.02.2014 просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, жалобу - удовлетворить.

Представитель общества в судебном заседании 19.02.2014 с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании 19.02.2014 в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 12 час. 30 мин.            26.02.2014. Информация о перерыве была опубликована на официальном сайте суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

После перерыва рассмотрение дела продолжено.

В судебное заседание после перерыва представители лиц, участвующих в деле, не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены.

Рассмотрение апелляционной жалобы отложено с 26.02.2014 на 02.04.2014.

О времени и месте нового судебного заседания лица, участвующие в деле, поставлены в известность определением об отложении судебного разбирательства.

Информация о принятии, перерыве, отложении  апелляционной жалобы, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным ст. 121 АПК РФ.

Представитель общества в судебном заседании 02.04.2014 с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебное заседание 02.04.2014 представители налогового и третьего лица не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены.

В судебном заседании 02.04.2014 в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 12 час. 55 мин.            07.04.2014. Информация о перерыве была опубликована на официальном сайте суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

После перерыва рассмотрение дела продолжено.

В судебное заседание 07.04.2014 представители лиц, участвующих в деле, не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены, в связи с чем, апелляционная жалоба в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ рассмотрена в их отсутствие.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Республики Татарстан рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает необходимым решение арбитражного суда первой инстанции изменить по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, заявителю на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 16:53:030112:113. 

Кроме того, до 15.10.2012 заявителю принадлежали  земельные участки с кадастровыми номерами 16:53:030112:111, 16:53:030112:110, 16:53:000000:51.

 22.02.2013 г. заявителем в налоговый орган представлена уточненная  налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год с суммой к уплате в размере 1 204 354 руб., исчисленной исходя из кадастровой стоимости земельных участков в размере рыночной, установленной вступившим в законную силу решением Арбитражного суда РТ от 25.07.2012 по делу №А65-5538/2012.

В ходе проверки представленной декларации налоговым органом установлено, что в представленной декларации кадастровая стоимость земельного участка отражена неправильно.

Ответчиком в оспариваемом решении сделан вывод о том, что кадастровая стоимость, установленная решением суда, вступившим в законную силу в 2012 году, может быть применена только при исчислении земельного налога в следующем налоговом периоде, то есть с 2013г.

Таким образом, в 2012 году  земельный налог заявителю следовало исчислить, исходя из кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Кабинета Министров РТ № 1102 от 24.12.2010, а не исходя из решения суда, вступившего в законную силу в 2012 году.

Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте проверки от 17.04.2013 № 993.

По результатам рассмотрения акта проверки и представленных заявителем  возражений, налоговым органом принято решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности № 448 от 28.05.2013, которым обществу доначислен земельный налог за 2012 год в сумме 5 947 007   руб.

Не согласившись с  решением ответчика, заявитель обратился с жалобой в УФНС России по РТ. Решением от 25.07.2013 № 2.14-0-18/016236@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение ответчика оставлено без изменения и утверждено.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования полностью, исходил из следующего.

Плательщиками земельного налога, в силу п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ, признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Исходя из п. 1 ст. 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно ст. 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 390 Кодекса).

Частью 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 этой статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. 391 Кодекса).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 Кодекса).

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. 391 НК РФ).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (п. 10 Правил проведения кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316).

В соответствии с п. 14 ст. 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Постановлением кабинета министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102 «Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан» утверждены результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан.

В силу п. 5 ст. 8 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской  Федерации», ст. 6 Закона Республики Татарстан от 31.10.2002 № 21-ЗРТ «О порядке опубликования и вступления в силу Законов и иных нормативных правовых актов Республики Татарстан по вопросам защиты прав и свобод человека и гражданина», абзаца 2 пункта 2, пункта 4 постановления кабинета министров Республики Татарстан от 05.09.2002 №524 «О порядке опубликования и вступления в силу постановлений и распоряжений кабинета министров Республики Татарстан», Постановления кабинета министров Республики Татарстан от 19.07.2002 № 434 «Об опубликовании нормативных правовых актов кабинета министров Республики Татарстан и республиканских органов исполнительной власти» постановления кабинета министров Республики Татарстан, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, вступают в силу на территории Республики Татарстан не ранее чем через десять дней после их официального опубликования, при этом официальными источниками опубликования являются газеты «Республика Татарстан», «Ватаным Татарстан», а также «Сборник постановлений и распоряжений кабинета министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти».

Указанное постановление опубликовано в официальном издании «Сборник постановлений и распоряжений кабинета министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти» от 02.02.2011 № 5, следовательно, вступило в силу после 01.01.2011.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 03.02.2010 № 165-О пришел к выводу, что правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Поскольку такое правовое регулирование должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают