Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2014 по делу n А65-18323/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11 aas.arbitr.ru

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

14 апреля 2014 года                                                                                 Дело № А65-18323/2013

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена    09 апреля  2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено     14 апреля 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Захаровой Е.И., судей  Поповой Е.Г., Семушкина В.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лаврской Е.В.,

с участием:

без участия в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 09.04.2014 в помещении суда   апелляционную жалобу  общества с ограниченной ответственностью «Производственное объединение «БУЛКО»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.10.2013 по делу № А65-18323/2013 (судья Воробьев Р.М.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Производственное объединение «БУЛКО» (ИНН 1655174860, ОГРН 1091690016417), Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани, Республика Татарстан, г.Казань,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г.Казань,

о признании незаконным решения и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Производственное объединение «БУЛКО» (далее – заявитель, ООО «ПО «БУЛКО») обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани  (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, ИФНС России  по Московскому району г. Казани) № 6418 от 21.03.2013 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, об обязании ИФНС России  по Московскому району г. Казани  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Производственное объединение «БУЛКО».

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 26.08.2013 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего  самостоятельных требований относительно предмета спора,  привлечено - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.10.2013 в удовлетворении заявления отказано (т.1, л.д. 103-105).

Общество с ограниченной ответственностью «Производственное объединение «БУЛКО» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 31.10.2013 отменить, принять  по делу новый судебный акт (т. 1, л.д.115-116).

Представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились, извещены.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, которые были надлежаще извещены о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

 Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, заявителю на праве собственности принадлежат земельный участок с кадастровым номером 16:50:200214:16, расположенного по адресу: Республика Татарстан, г.Казань, ул.Хлебозаводская, 7б.

Обществом в Инспекцию ФНС России  по Московскому району г. Казани  представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год, в соответствии с которой налоговая база в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:50:200214:16 определена как кадастровая стоимость данного земельного участка в сумме 42 979 145 руб.

Налоговым органом на основании данной налоговой декларации проведена камеральная налоговая проверка налогоплательщика, по окончании которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 21.03.2013 № 6418.

В ходе проверки установлено, что заявителем занижена сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, которая с учётом уплаты налогоплательщиком земельного налога в размере 236385 руб., отражённой в налоговой декларации, составляет 1 432 232 руб. в связи с тем, что заявитель неверно определил кадастровую стоимость земельного участка, а именно, применил кадастровую стоимость указанного земельного участка в соответствии с решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 23.05.2012  по делу № А65-34237/2011. 

На основании материалов проверки Инспекцией ФНС России о Московскому району г. Казани принято решение № 6418 от 21.03.2013, которым  отказано в привлечении ООО «ПО «БУЛКО» к ответственности за совершение  налогового  правонарушения,  обществу доначислен (исчисленный в заниженных размерах)  земельный налог за 2011 год  в  размере 1 432 232 руб., предложено  уплатить  доначисленную сумму  земельного налога  за 2011 год в размере 1 432 232 руб.  внести  необходимые  исправления в бухгалтерский и   налоговый  учет.

Заявитель, не согласившись с указанным решением налогового органа, обжаловал его в Управление ФНС России по Республике Татарстан. Решением Управления от 03.06.2013 № 2.14-0-16/011968 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, оспариваемое решение налогового органа без изменения и утверждено.

   Налоговый орган в обосновании своей позиции указывает, что довод общества о необходимости исчисления земельного налога за 2011 год исходя из рыночной стоимости земельного участка, утвержденной решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 23.05.2013 по делу № А65-34237/2011 является необоснованным.

В обоснование заявленного требования общество ссылается на то, что кадастровая стоимость земельного участка определена и установлена Арбитражным судом Республики Татарстан от 23.05.2013 по делу № А65-34237/2011, согласно  отчету об оценке, рыночной стоимости  спорного  земельного  участка, определенной оценщиком по состоянию на 01.01.2011, т.е. на дату, на которую  была установлена  кадастровая стоимость, следовательно, кадастровая стоимость, установленная арбитражным судом, подлежит, по его мнению, применению с 01.01.2011.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд первой инстанции  исходил из следующих обстоятельств.

Плательщиками земельного налога, в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее  - НК РФ), признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год.

Конституционный Суд РФ в определении от 01.01.2011 № 275-О-О указал, что Федеральным законом «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» были внесены существенные изменения в пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации. Данный пункт в новой редакции предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Кроме того, Федеральный закон от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» был дополнен главой III.1 «Государственная кадастровая оценка», в статье 24.19 которой прямо указывается, что физические и юридические лица в случае, если результаты определения кадастровой стоимости земельного участка затрагивают их права и обязанности, вправе оспорить их в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую была определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.

В связи с указанными изменениями законодательства Федеральным стандартом оценки «Определение кадастровой стоимости (ФСО N 4)» (утвержден приказом Минэкономразвития России от 22 октября 2010 года N 508) было определено понятие кадастровой стоимости, под которой теперь понимается «установленная в процессе государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или, при невозможности определения рыночной стоимости методами массовой оценки, рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности».

Действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости. Вопрос о таком пересмотре должен разрешаться органами исполнительной власти, а при несогласии с их решениями - в судебном порядке. Физические и юридические лица, чьи права и обязанности затрагивают результаты определения кадастровой стоимости земельного участка, не лишены возможности доказывать в суде необоснованность и произвольность отказа органов исполнительной власти от пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

Из материалов дела следует, что заявитель, не согласившись с результатами переоценки  земель, обратился в суд с требованием о внесении изменений в сведения государственного кадастра недвижимости о кадастровой стоимости спорных земельных участков, указав ее равной рыночной стоимости согласно отчету оценщика.

Решением Арбитражного суда РТ от 23.05.2013 г. по делу № А65-34237/2011 исковые требования заявителя удовлетворены, суд обязал внести изменения в сведения государственного кадастра недвижимости о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:20 02 14:0016, расположенного в г. Казани, по ул. Хлебозаводская, 7Б , указав ее равной его рыночной стоимости в размере 42 979 145 руб.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) земельный налог устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Суд первой инстанции, оценив доводы заявителя, который ссылался на то, что сумму налога за рассматриваемый период следует рассчитывать из кадастровой стоимости земельного участка в размере его рыночной стоимости в сумме   42 979 145 руб., а также на вступивший в законную силу судебный акт по делу N А65-34237/2011, указал на то, что заявителем не учтены положения статьи 391 НК РФ согласно которым, налоговая база определяется в отношении земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Из материалов дела следует, что решением Арбитражного суда по делу N А65-34237/2011 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:50:20 02 14:0016 расположенного по адресу г. Казань, ул. Хлебозаводская, д. 7Б в размере его рыночной стоимости, равной 42 979 145 руб.

Исходя из вышеизложенного, суд первой инстанции пришёл к выводу, что поскольку указанный судебный акт вступил в законную силу 23.06.2013 г., то кадастровая стоимость (42 979 145 руб.) подлежит применению при расчете земельного налога только лишь с 01.01.2012 г.

С учетом изложенного, суд первой инстанции отклонил доводы заявителя и отказал в удовлетворении заявленных им требований.

Однако, по мнению суда апелляционной инстанции судом первой инстанции не были учтены следующие обстоятельства.

В соответствии