Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2014 по делу n А65-18323/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

с правовой позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении № 17-П от 2.07.2013, конституционные гарантии прав граждан и их объединений как налогоплательщиков предполагают особый порядок вступления в силу всех нормативных правовых актов, которыми на них возлагается обязанность платить соответствующие налоги и сборы, что имеет значение как для актов, непосредственно относящихся к законодательству о налогах и сборах, так и для актов иной отраслевой принадлежности, если законодатель допускает их использование для целей налогообложения, - в той их части, в какой они влияют на содержание налоговой обязанности.

Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Такое правовое регулирование должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.

Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации. Для целей же, не связанных с налогообложением и сборами, указанные нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации действуют во времени в общем порядке, который определяется, в частности, статьей 15 (часть 3) Конституции Российской Федерации и статьей 8 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации».

Таким образом, в силу вышеизложенных положений законодательства и правовой позиции Конституционного суда Российской федерации, Постановление Кабинета Министров РТ от 24.12.2010 № 1102 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан», с учетом его публикации в установленном законом порядке 2.02.2011 года, для целей налогообложения может быть применено лишь с 1.01.2012 года.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановления от 28.06.2011 № 913/11, согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Учитывая вышеизложенное, ответчик не вправе был производить доначисление земельного налога за 2011 год, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной Постановлением Кабинета Министров №1102 от 24.12.2010, в размере 1 668 617 руб. руб.

Результаты кадастровой оценки земель, утверждённые названным Постановлением от 24.12.2010 №1102, подлежат применению в соответствии с положениями ст.5 НК РФ, определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010 № 165-О  в целях налогообложения с начала нового налогового периода – с 01.01.2012, поскольку оно было опубликовано в официальном издании «Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти» от 02.02.2011 № 5 и, следовательно, вступило в силу после 01.01.2011.

Поскольку изменение кадастровой стоимости земельных участков в 2012 году не предоставляет налогоплательщику права изменять свои налоговые обязательства за предыдущий налоговый период, то для исчисления земельного налога необходимо исходить из сведений о размере кадастровой стоимости, имевшихся до указанного Постановления от 24.12.2010 № 1102, а именно: Постановлением Кабинета  Министров Республики Татарстан  от 05.10.2005 № 477 « Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель по г. Казани».

Вместе с тем, довод заявителя о возможности распространения такого изменения кадастровой стоимости (в размере рыночной) на более ранние налоговые периоды, т.е. с 1.01.2011, суд первой инстанции правомерно признал несостоятельным.

Как видно из материалов дела, заявитель, обосновывая свою позицию тем, что отчет о рыночной стоимости спорного земельного участка составлен на дату установления кадастровой стоимости земельного участка, а именно на 01.01.2011, не учитывал следующее.

Согласно статье 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции, действовавшей в периоде проведения оценки) результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в арбитражном суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее - комиссия) физическими лицами, юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также органами государственной власти, органами местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, находящихся в государственной или муниципальной собственности (далее - заявители). В случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.

Как следует из статьи 2 данного Федерального закона № 135-ФЗ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период), он определяет правовые основы регулирования оценочной деятельности в отношении объектов оценки, принадлежащих Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, физическим лицам и юридическим лицам, для целей совершения сделок с объектами оценки.

Судом первой инстанции обосновано указано на то, что императивное требование закона об обязательности установления рыночной стоимости объекта недвижимости на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость, подлежит выполнению исключительно при проведении оценки в целях оспаривания результатов определения кадастровой стоимости, причем в пределах тех отношений, которые регулируются данным Федеральным законом.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает правильным вывод суда первой инстанции о неправомерном указании налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год кадастровой стоимости земельного участка, установленной равной его рыночной стоимости с 2012 года.

Учитывая вышеизложенное, суд апелляционной инстанции определением от 12.03.2014 предложил сторонам представить расчёт земельного налога за налоговый период 2011 года, исходя из кадастровой стоимости  земель, утверждённой постановлением Кабинета  Министров Республики Татарстан от 05.10.2005 № 478 « Об утверждении  результатов государственной кадастровой оценки земель по г. Казани» и из соответствующей ставки земельного налога.

Сторонами выполнено определение суда, расчёт представлен.

Исходя из представленного налоговым органом расчёта, сумма земельного налога, подлежащего начислению обществу в соответствии с  постановлением Кабинета  Министров Республики Татарстан от 05.10.2005 № 478 составляет 1 639 725 руб., в связи с чем, учитывая, что обществом оплачен земельный налог в сумме 236 385 руб., отражённой им в налоговой декларации, доначислению подлежит сумма земельного налога в размере 1 403 340 руб.

Судом первой инстанции заявителю отказано в удовлетворении заявленных требований в полном объёме, однако, оспариваемым решением обществу исчислен земельный налог в сумме  1668 617 руб.

В связи с изложенным, имеются основания, предусмотренные  п.п.1,3,4 ч.1,ч. 2 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  для изменения  решения суда первой инстанции, а именно: оспариваемое решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани от 21.03.2014 № 6418 «Об отказе в привлечении  налогоплательщика общества с ограниченной ответственностью «БУЛКО» к ответственности  за совершение налогового  правонарушения» следует признать  незаконным  в части  доначисления обществу  с  ограниченной  ответственностью «БУЛКО» земельного налога за 2011 год  в сумме, превышающей 1 403 340 руб., как  несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

В  остальной части  решение суда от 31.10.2013  следует оставить без изменения.

Расходы по государственной пошлине согласно ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Руководствуясь статьями 268 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.10.2013 по делу № А65-18323/2013 изменить.

Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани от 21.03.2014 № 6418 «Об отказе в привлечении  налогоплательщика общества с ограниченной ответственностью «БУЛКО» к ответственности  за совершение налогового  правонарушения» в части  доначисления обществу  с  ограниченной  ответственностью «БУЛКО» земельного налога за 2011 год  в сумме, превышающей 1 403 340 руб., как  несоответствующее  Налоговому кодексу Российской Федерации.

В  остальной части  решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.10.2013 по делу № А65-18323/2013 оставить без изменения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани  в пользу в пользу общества с ограниченной ответственностью «Производственное объединение «БУЛКО»  (ИНН 1655174860, ОГРН 1091690016417), Республика Марий Эл,            г. Йошкар-Ола, судебные расходы по уплате госпошлины в размере 1500 (одна тысяча пятьсот) рублей.

Возвратить  обществу с ограниченной ответственностью «Производственное объединение «БУЛКО»  (ИНН 1655174860, ОГРН 1091690016417), Республика Марий Эл,                г. Йошкар-Ола, из федерального бюджета государственную пошлину, излишне уплаченную по платежному поручению  от 29.11.2013 № 66  в размере 1000 (одна тысяча) рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                             Е.И. Захарова

Судьи                                                                                                           Е.Г. Попова

В.С. Семушкин