Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2014 по делу n А65-19493/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

в целях налогообложения.

С учетом этого, поскольку налоговая база как кадастровая стоимость земельного участка в соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, результаты кадастровой оценки земель, утвержденные постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102, вступившим в силу в течение налогового периода, подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода, то есть с 01.01.2012.

Данные выводы суда подтверждаются постановлениями Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 № 2647/11, от 21.09.2010 № 4453/10, постановлением ФАС Поволжского округа от 02.04.2013г. по делу №А65-19393/2012.

При таких обстоятельствах, применение кадастровой стоимости земельных участков заявителя, утвержденных указанным постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102, при исчислении земельного налога за 2011 год не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя.

Cуд первой инстанции обоснованно не принимает довод заявителя о применении рыночной стоимости земельных участков, утвержденных решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.11.2013 по делу № А65-25498/2012.

Установление той или иной кадастровой стоимости земельного участка (в том числе в размере его рыночной стоимости) путем внесения соответствующей записи в государственный кадастр недвижимости осуществляется органом кадастрового учета с момента внесения соответствующих сведений.

В соответствии с положениями п. 57 Порядка ведения государственного кадастра недвижимости, утвержденного Приказом Министерства экономического развития РФ от 04.02.2010 № 42, при внесении в государственный кадастр недвижимости новых сведений об объекте недвижимости при осуществлении учета изменений объекта недвижимости новые учетные записи вносятся в государственный кадастр недвижимости по состоянию на текущую дату, и включение каких-либо сведений на прошедшую дату, законодательством не предусмотрено.

В постановлении от 28 июня 2011 года № 913/11 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации  допускает возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости, и установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта. Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 12.05.2012 по делу № А65-12433/2011 удовлетворил требование об обязании внести изменения в государственный кадастр недвижимости в сведения о кадастровой стоимости земельного участка, указав, что внесение такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости наступает с момента вступления в законную силу судебного акта.

Высший Арбитражный суд РФ в Определении от 16.01.2013 № ВАС 17879/12 по делу А65-33809/2011 указал, что требование общества об установлении судом рыночной стоимости земельного участка с иного момента, нежели момент вступления в силу судебного акта, в данном случае с 01.01.2011, не соответствует позиции ВАС РФ изложенной в Постановлении Президиума от 28.06.2011 № 913/11.

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.11.2013 по делу № А65-25498/2012 вступило в законную силу 14.12.2013, следовательно, установленная данным судебным актом рыночная стоимость земельного участка, должна быть применена с 14.12.2013.

Поскольку, произведенное сторонами исчисление налога не соответствует закону, суд при определении размера земельного налога заявителя за 2011 год исходит из кадастровой стоимости земельных участков заявителя за предыдущий налоговой период - 2010 год и ставки налога, установленной на 2011 год.

В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 31.12.2008 № 951, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:45:030116:80 составила 11 285 176 руб., земельного участка с кадастровым номером 16:45:050104:40 составила 38 833 902 руб., земельного участка с кадастровым номером 16:45:030107:4 составила 19 788 492 руб., земельного участка с кадастровым номером 16:45:030104:32 составила 1 249 705 руб., земельного участка с кадастровым номером 16:45:030104:17 составила 7 083 162 руб.

Согласно постановлению Кабинета Министров Республики Татарстан от 31.12.2008       № 951 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан», налоговая ставка в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 16:45:030116:80, 16:45:050104:40, 16:45:030107:4, 16:45:030104:32, 16:45:030104:17 установлена в размере 1,5 %, налоговая ставка в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 16:45:030104:32 установлена в размере 0,3 %.

Исходя из изложенного, суд первой инстанции приходит к выводу о том, что земельный налог к уплате за 2011 год по земельному участку с кадастровым номером 16:45:030116:80 должен составить 169278 руб. (11 285 176 х 1,5 %); по земельному участку с кадастровым номером 16:45:050104:40 земельный налог должен составить 582509 руб. (38 833 902 х 1,5 %); по земельному участку с кадастровым номером 16:45:030104:32 должен составить 3479 руб. (1249705 х 0,3 %); по земельному участку с кадастровым номером 16:45:030104:17 должен составить 106247 руб. (7083162 х 1,5 %); по земельному участку с кадастровым номером 16:45:050104:4 земельный налог должен составить 296827 руб. (19788492 х 1,5 %).

Соответственно, суд  первой инстанции делает вывод о том, что с учетом перерасчета земельного налога по трем вышеуказанным участкам, земельный налог (по всем 5-ти земельным участкам общества) к уплате за 2011 год должен составить 1158340 руб., а не 1728180 руб., как указано в оспариваемом решении налогового органа.

Однако, далее суд первой инстанции приходит к ошибочному выводу о том, что  с учетом уплаты заявителем земельного налога за 2011 год в сумме 433 755 руб., доначислению подлежит земельный налог в сумме 136 085 руб., а не в сумме 1 294 425 руб., как указано в оспариваемом решении.

Представители сторон представили в суд апелляционной инстанции дополнительные расчёты земельного налога, подлежащего доначислению обществу за 2011  год.

Согласно расчёта земельного налога, представленного налоговым органом, в решении суда  неверно указана сумма земельного налога, подлежащего доначислении по земельном участку с кадастровым номером 16:45:030104:32, а именно: сумма налога указана в размере 3479 руб., следовало указать 3749 руб.

Таким образом, исходя из того, что сумма земельного налога, подлежащего уплате обществом  в 2011 году, с учётом вышеуказанной поправки, составит  1158610 руб., а не 1158340 руб., как указано в решении суда, сумма земельного налога, подлежащего доначислению с учётом оплаченной суммы в размере 437755 руб., составит 720630 руб., а не 136085 руб., как указано в решении суда первой инстанции.

Учитывая вышеизложенное, имеется основания, предусмотренные п.п.3 ч.1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для изменения решения суда первой инстанции в указанной части.

Таким образом, решение суда первой инстанции следует изменить, признав решение Межрайонной Инспекции ФНС России № 16 по РТ от 04.06.2013 № 25569 в части начисления земельного налога за 2011 год, в сумме превышающей  720630  руб., а также  соответствующих пеней и налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ, недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу и нарушающее права и законные интересы заявителя. В остальной части в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Расходы по государственной пошлине согласно ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Руководствуясь статьями 268 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.01.2014 по делу № А65-19493/2013 изменить. 

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой  службы № 16 по Республике Татарстан от 04.06.2013 № 25569 в части начисления земельного  налога за 2011 год,  превышающего 720 630 руб.,  а также соответствующих  пеней  и  налоговых санкций  по  пункту 1 статьи  122 Налогового  кодекса Российской Федерации, как  несоответствующее  Налоговому кодексу Российской Федерации.

В остальной части  в удовлетворении требований открытого акционерного общества «Строительная фирма «Татнефтепроводстрой» отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                             Е.И. Захарова

Судьи                                                                                                           А.А. Юдкин

И.С. Драгоценнова