Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2014 по делу n А65-23511/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

24 апреля 2014 года                                                                                    Дело №А65-23511/2013

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 21 апреля 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено 24 апреля 2014 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Терентьева Е.А., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сафроновой О.А.,

без участия в судебном заседании представителей сторон, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 21 апреля 2014 года в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Гояр»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 06 февраля 2014 года и определение от 07 февраля 2014 года по делу № А65-23511/2013 (судья Кочемасова Л.А.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Гояр» (ОГРН 1021603273306, ИНН 1658024972), г. Казань,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан (ОГРН 1041632209541, ИНН 1657030758), г. Казань,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань,

о признании недействительным решения от 21 августа 2013 года № 953,

УСТАНОВИЛ: 

общество с ограниченной ответственностью «Гояр» (далее - заявитель, налогоплательщик, ООО «Гояр») обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан (далее - инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России службы № 3 по Республике Татарстан) о признании недействительным решения от 21.08.2013 № 953 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, возврате излишне уплаченного земельного налога в сумме 118 105 руб. (т. 1 л.д. 3-10). 

Определением от 17.10.2013 к участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (т. 1 л.д. 1-2).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан  от 06.02.2014 по делу № А65-23511/2013 заявленные требования удовлетворены. Суд признать незаконным решение №953 от 21.08.2013 Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Татарстан, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Суд обязал Межрайонную ИФНС России № 3 по Республике Татарстан устранить нарушение прав ООО «Гояр».

Суд обязал Межрайонную ИФНС России № 3 по Республике Татарстан возвратить ООО «Гояр» излишне уплаченный земельный налог за 2011 год в сумме 118 105 руб. (т. 2 л.д.23-26).

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.02.2014 внесено исправление в решение и резолютивную часть решения от 06.02.2014 по делу № А65-23511/2013 относительно суммы излишне уплаченного в бюджет земельного налога, указав сумму 66 182 руб., абзац 4 резолютивной части читать в следующей редакции: обязать Межрайонную ИФНС России № 3 по Республике Татарстан возвратить ООО «Гояр» излишне уплаченный земельный налог за 2011 год в сумме 66 182 руб. (т.2 л.д.27).

В апелляционной жалобе общество просит изменить мотивировочную часть решения суда, а именно привести иную мотивировочную часть, указав на возможность применения (распространения) измененной (определенной на 01.01.2011) в рамках дела № А65-25145/2012 кадастровой стоимости земельного участка заявителя с кадастровым номером 16:50:2211106:9 в размере рыночной (7522000 руб.) в настоящем деле с 01 января 2011 года.

Изменить (исправленный определением Арбитражного суда от 07.02.2014) абзац 4 резолютивной части решения Арбитражного суда Республики Татарстан  от 30.01.2014 по делу № А65-23511/2013, а именно изложить его в следующей редакции: обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Гояр» излишне уплаченный земельный налог за 2011 год в сумме 118105 руб., без изменения остальной мотивировочной части (в части установленной даты вступления в силу постановления Кабинета министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102), остальной резолютивной и иных частей.

Отменить определение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.02.2014 по делу № А65-23511/2013 об исправлении описок, опечаток и арифметических ошибок с разрешением вопроса по существу.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Татарстан в пользу общества с ограниченной ответственностью «Гояр» 1000 руб. расходов по уплате государственной пошлины за счет средств соответствующего бюджета за рассмотрение настоящей апелляционной жалобы (т. 2 л.д. 46-53).

Инспекция апелляционную жалобу отклонила по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

Третье лицо отзыв на апелляционную жалобу не представило.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

В суд апелляционной инстанции поступило ходатайство от ООО «Гояр» об отложении судебного разбирательства.

В силу пункта 5 статьи 156 АПК РФ неявка в судебное заседание арбитражного суда апелляционной инстанции лица, участвующего в деле, не может служить препятствием для рассмотрения дела в его отсутствие, если оно было надлежащим образом извещено о времени и месте судебного разбирательства.

Как указано в заявленном ходатайстве об отложении судебного разбирательства, общество не может обеспечить явку представителя в судебное заседании, в связи со сменой обществом юридического адреса.

Общество не представило обоснований отложения судебного разбирательства.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции отказывает обществу в удовлетворении заявленного ходатайства об отложении судебного разбирательства.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, заявитель является собственником земельного участка с кадастровым номером 16:50:221106:9 общей площадью 1980 кв.м., расположенного по адресу: г.Казань, ул.Беломорская, д.154.

31.01.2012 ООО «Гояр» представил  в Межрайонную ИФНС России № 3 по Республике Татарстан налоговую декларацию по земельному налогу за 2011 год, в которой сумма налога в размере 178 281 руб. была исчислена исходя из кадастровой стоимости земельного участка 22 285 177 руб., утвержденной Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102. Сумма налога была полностью уплачена.

18.03.2013 ООО «Гояр» представил уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2011 год, согласно которой подлежащая уплате сумма налога составила (7522000х0,8%)= 60 176 руб. Основанием для подачи заявителем  уточненной налоговой декларации по земельному налогу послужило решение Арбитражного суда Республики Татарстан по делу № А65-25145/2012 от 19.12.2012, согласно которому установлена рыночная стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:50:221106:9 составила 7 522 000 руб.

В мотивировочной части решения указано, что указанная рыночная стоимость в отчете по определению рыночной  стоимости имущества установлена на 01.01.2011. Суд обязал внести в государственный реестр соответствующие изменения. Сведения в государственный реестр внесены 30.01.2013.  

В связи с указанными обстоятельствами заявитель в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год отразил налоговую базу исходя из внесенных изменений.    

В связи с тем, что на основании первоначально поданной декларации земельный налог за 2011 год был уплачен в большей сумме, то заявитель 27.03.2013 обратился с заявлением к инспекции о возврате излишне уплаченной суммы налога в размере 118 105 руб.

Налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной уточненной декларации.  

По результатам проверки составлен акт от 02.07.2013№ 953 (т.1 л.д.30-34).

Рассмотрев материалы проверки и представленные возражения заявителя, налоговой инспекцией принято решение от  21.08.2013 № 953 об отказе в привлечении за совершение налогового правонарушения, которым доначислен земельный налог за 2011 год в сумме (22285177х0,8%= 178281-60176) = 118105 руб., начислены соответствующие пени, в привлечении к ответственности отказано (т.1 л.д.38-40).

Основанием для доначисления земельного налога послужили выводы налоговой инспекции о том, что заявитель вправе применять при исчислении земельного налога кадастровую стоимость в размере рыночной лишь со следующего налогового периода после внесения записи в государственный кадастр недвижимости, то есть с 01.01.2013. За 2011 год земельный налог должен быть уплачен исходя из кадастровой стоимости в размере 22 285 177 руб., утвержденной Постановлением Кабинета Министров РТ от 24.12.2010 № 1102 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан».

Не согласившись с  решением инспекции, заявитель обратился с жалобой в Управление ФНС России по Республике Татарстан.

Решением Управление ФНС России по Республике Татарстан от 24.09.2013 № 2.14-0-18/020921@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения (т.1 л.д.50).

Считая, что  решение инспекции нарушает права и интересы заявителя в сфере предпринимательской и экономической деятельности, заявитель обратился в суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования частично, правильно применил нормы материального права.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, действия (бездействие) государственного органа могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данные ненормативный акт, действия (бездействие) не соответствуют закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

В соответствии с правовой позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 02.07.2013 № 17-П, конституционные гарантии прав граждан и их объединений как налогоплательщиков предполагают особый порядок вступления в силу всех нормативных правовых актов, которыми на них возлагается обязанность платить соответствующие налоги и сборы, что имеет значение как для актов, непосредственно относящихся к законодательству о налогах и сборах, так и для актов иной отраслевой принадлежности, если законодатель допускает их использование для целей налогообложения, - в той их части, в какой они влияют на содержание налоговой обязанности.

Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Такое правовое регулирование должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.

Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Для целей же, не связанных с налогообложением и сборами, указанные нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации действуют во времени в общем порядке, который определяется, в частности, статьей 15 (часть 3) Конституции Российской Федерации и статьей 8 Федерального закона от 06.10.1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации».

Таким образом, в силу вышеизложенных положений законодательства и правовой позиции Конституционного Суда Российской федерации, Постановление Кабинета Министров РТ от 24.12.2010 № 1102 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан», с учетом его публикации в установленном законом порядке 02.02.2011, для целей