Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2014 по делу n А55-25165/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

05 июня 2014 года                                                                                  Дело № А55-25165/2013

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июня 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено  05 июня 2014 года.                                                    

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Холодной С.Т., Юдкина А.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Оразовой Ж.К.,

с участием в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Алексеевская недвижимость» - Шелепов В.И., доверенность от 08.10.2013,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Самарской области - Бобрышева Н.Ю., доверенность от 28.10.2013 № 30, Сомова Т.А., доверенность от 09.08.2013 № 12,

рассмотрев в открытом судебном заседании 02 июня 2014 года в зале № 6 апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Алексеевская недвижимость» на решение Арбитражного суда Самарской области от 21 марта 2014 года по делу             № А55-25165/2013 (судья Мехедова В.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Алексеевская недвижимость» (ОГРН 1066350005083, ИНН 6350010140), п.г.т. Алексеевка, г.Кинель Самарской области,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Самарской области, г.Кинель Самарской области,

о признании решения от 18.07.2013 № 19 частично недействительным,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Алексеевская недвижимость» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения – л.д.1 т.12) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Самарской области о признании недействительным решения от 18.07.2013 № 19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 854 695 руб., привлечения к налоговой ответственности  по п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 170 939 руб.

Решением суда 1 инстанции от 21.03.2014 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе общество с ограниченной ответственностью «Алексеевская недвижимость» просит решение суда 1 инстанции отменить, принять новый судебный акт.

При этом ссылается на то, что все документы (договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные) соответствуют требованиям Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п.5 и 6 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации, что является основанием для получения налогового вычета по НДС.  Обществом была проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента: были запрошены выписка из ЕГРЮЛ, копии устава ООО «Альфа» и решения о назначении директора, проверены документы, удостоверяющие личность представителя ООО «Альфа».

         МИФНС России № 4 по Самарской области в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда 1 инстанции без изменения, апелляционную  жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве, соответственно.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, в период с 12.12.2012 по 11.06.2013 МИФНС России № 4 по Самарской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «Алексеевская недвижимость» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, налога на прибыль за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, налога на имущество организаций за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, земельного налога за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, единого социального налога за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, по результатам которой был составлен акт проверки от 17.06.2013 № 00862 (л.д. 117-157 т.1).

18.07.2013 на основании акта проверки МИФНС России № 4 по Самарской области было принято решение № 19 о привлечении ООО «Алексеевская недвижимость» к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа по НДС в размере 170 939 руб., по налогу на имущество - в размере 193,80 руб., по ст.123 НК РФ за неправомерное неудержание и неперечисление в установленный срок НДФЛ в виде взыскания штрафа в размере 12 592, 20 руб., в общей сумме 183 725 руб. (л.д. 75-116 т.1).

Кроме этого данным решением Обществу доначислены к уплате НДС в сумме 4 630 787 руб., налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 573 824 руб., налог на прибыль в бюджет субъекта в сумме 5 164 423 руб., налог на имущество в размере 2 612 руб., всего в сумме 10 371 646 руб., а также пени по НДС в размере 1 493 668,56 руб., по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 186 132,04 руб., по налогу на прибыль в бюджет субъекта в размере 1 675 188,57 руб., по налогу на имущество в размере 112,26 руб., по НДФЛ в размере 26 286,32 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 07.10.2012 № 03-15/24242е оспариваемое решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества – без удовлетворения (л.д.1-6 т.2).

Общество оспаривает решение Инспекции в части доначисления к уплате НДС в сумме 854 695 руб. и взыскания штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме  170 939 руб. по взаимоотношениям с контрагентом «ООО «Альфа».

В оспариваемой части решения Инспекции отражено, что в нарушение п.5 ст.169, п.1 ст.172 НК РФ Обществом по сделке с контрагентом ООО «Альфа» необоснованно предъявлена к вычету сумма НДС в размере 854 694 руб., в том числе в размере 260 605 руб. в налоговой декларации за 1 квартал 2011 г.,  в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года – 347 087 руб., в декларации за 4 квартал 2011 года – 247 003 руб.

Отказывая в удовлетворении заявления налогоплательщика, суд 1 инстанции исходил из соответствия оспариваемого решения Инспекции закону и не нарушения данным решением прав и законных интересов Общества.

Из оспариваемого решения Инспекции и других материалов дела следует, что 17.01.2011 ООО «Алексеевская недвижимость» в качестве покупателя заключило с ООО «Альфа» в качестве поставщика договор № 17/11  поставки силикатного кирпича М-150 (л.д.81-82 т.4).

Поставщиком в адрес Общества были  выставлены счета-фактуры от 24.03.2011 № 77, от 24.03.2011 № 78, от 31.03.2011 № 79, от 19.08.2011 № 205, от 23.08.2011 № 207, от 30.08.2011 № 210 на поставку кирпича на общую сумму 5 602 990 руб., в том числе НДС 18% - 854 694 руб., за подписью  руководителя организации Тумайкина Е.Б. (л.д.85, 87, 89, 91, 93, 95  т.4).

Руководителем ООО «Альфа» в период с 07.07.2008 по 19.09.2011 являлся Тумайкин Евгений Борисович, в период с 20.09.2011 по 29.12.2012 – Бекбергенов Аймурат Омирбаевич.

29.12.2012 ООО «Альфа» исключено из ЕГРЮЛ как фактически прекратившее деятельность.

В ходе налоговой проверки Инспекцией был проведен допрос Тумайкина Е.Б., который показал, что зарегистрировал ООО «Альфа» по просьбе знакомого, фамилию и имя которого не помнит. Деятельность не осуществлял, доверенности, приказы на право подписи документов ООО «Альфа» от его имени никому не выдавал, в банк на открытие счета не обращался, денежные средства на расчетный счет не вносил и с расчетного счета не снимал. ООО «Алексеевская недвижимость» ему не знакомо, директора и представителей данной организации не знает. Подпись на документах не его, акты приема-передачи векселей между ООО «Алексеевская недвижимость» и ООО «Альфа» не подписывал (л.д.68-70 т.5).

В рамках проверки инспекцией проведена почерковедческая экспертиза подлинности подписи Тумайкина Е.Б. на первичных документах.

Согласно заключению эксперта от 30.05.2013 № 81 документы подписаны не Тумайкиным Е.Б., а неустановленным лицом (л.д.91-97 т.3).

Также в ходе проверки был проведен допрос Бекбергенова А.О., из показаний которого следует, что ООО «Альфа» он не регистрировал, терял паспорт, вернули за вознаграждение. Директором ООО «Альфа» не являлся, деятельность не осуществлял, в банк на открытие счета не обращался, доверенностей никому не выдавал. ООО «Алексеевская недвижимость» ему не знакомо, директора и представителей данной организации не знает (л.д. 85-87 т.5).

Оплата поставленного кирпича осуществлялась товарными векселями.

Обществом налоговому органу были представлены акты приема-передачи векселей на общую сумму  7 918 990 руб. (л.д. 68, 70, 72, 74, т.12).

Из договора поставки следует, что поставка товара осуществляется транспортом поставщика (п.4.3.).

Между тем согласно информации, полученной в ходе проверки от РЭО ОГИБДД и Государственной инспекции гостехнадзора Самарской области, сведения о наличии автотранспортных средств в собственности ООО «Альфа» отсутствуют.

Таким образом, ООО «Альфа» не располагало автомобильной техникой для доставки кирпича.

Также было установлено, что по юридическому адресу (г.Самара, Смышляевское шоссе д.1а, ком.105), указанному во всех учредительных документах, ООО «Альфа» отсутствует. По данному адресу расположено административное 6-этажное здание, собственником комнаты 105 является ЗАО ФК «Жигули» (л.д. 67 т.5).

Кроме того, проанализировав расчетные счета ООО «Альфа», Инспекция установила, что денежные средства, полученные данной организацией от контрагентов, обналичивались в течение 1-3 дней после перечисления путем снятия по чеку, какие-либо платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют (л.д. 126-150 т.8, л.д.1-42 т.9).

Инспекцией установлено, что с расчётного счёта ООО «Альфа» помимо снятия наличных денежных средств, периодически осуществляются перечисления на счета фирм-«однодневок», в том числе: ООО ««Вектор» ИНН 6315607216 зарегистрировано 29.10.2007г. в ИФНС России   по   Ленинскому  району   г.Самара.   Первоначальным  учредителем   и Иректором, согласно выписки из ЕГРЮЛ являлся Тумайкин Е.Б. - относится к «массовым»   регистраторам   (более   10   организаций).   В   настоящий   момент учредителем и директором   является Фурашов А.В.  17.02.1982 г.р. - так же «массовый»   регистратор. Отчётность   в   налоговый   орган   представляет   с минимальными   показателями,   документы   по   требованию   не   представляет.

Транспорт, имущество на балансе отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ представлены на 1 человека.

По выявленным нарушениям составлен протокол допроса директора «Алексеевская  недвижимость»  Овчарова О.М.  (протокол допроса № 55 от  25.03.2013), который пояснил, что ООО   «Альфа»   обратилось   в   ООО   «Алексеевская   недвижимость» с предложением   о  поставке   кирпича   в   2011 г.   Приезжал   представитель с подписанным договором. Фамилию и имя представителя он не помнит. Тумайкина Е.Б., директора ООО «Альфа», он не знает, никогда его не видел. Кирпич доставлялся на стройку по мере производственной необходимости, транспортом поставщика.

Совокупный анализ, проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Альфа» показал, что данная организация является проблемным контрагентом:

- проблемный контрагент является организацией, в штате которого отсутствуют имущество, транспорт, ККТ. Кроме того, ООО «Альфа» не имеет на балансе основных средств, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности.

-         ООО «Альфа» является налогоплательщиком, фактически отсутствующим по адресу, указанному в учредительных документах. Показатели бухгалтерской и налоговой отчётности являются незначительными по сравнению с оборотами по банковским счетам.

- по расчётным счетам организации отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию и т.д.). Суммы, поступившие на счета, идентичны суммам, списанным со счетов. Перечисление и списание денежных средств осуществляется в течение 1-3 рабочих дней. Так же при анализе счетов установлено обналичивание денежных средств в крупных размерах.

- согласно ответам, полученным из РЭО ОГИБДД и Государственной инспекции гостехнадзора, а так же выпискам по расчётным счетами «Альфа» установлено, что данная организация не располагала автомобильной техникой, необходимой для доставки кирпича.

С учетом этого Инспекция сделала вывод о том, что сделка между ООО «Алексеевская недвижимость» и ООО «Альфа» имеет формальный характер, является ничтожной, а документы по взаимоотношениям между данными организациями  - фиктивными и созданными с целью получения необоснованной налоговой  выгоды.

По мнению Инспекции, налогоплательщиком неправомерно приняты к вычету суммы НДС в размере 260 605 руб. в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 года, в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года – 347 087 руб., в декларации за 4 квартал 2011 года – 247 003 руб., а всего в сумме  854 695 руб. путем использования в качестве поставщика проблемного контрагента.

Данный вывод налогового органа является обоснованным.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса и в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом