Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2014 по делу n А55-22988/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

11 июля 2014 года                                                                       Дело № А55-22988/2013

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 07 июля 2014 г.,

Постановление в полном объеме изготовлено 11 июля 2014 г.,

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Рогалевой Е.М.,

судей Бажана П.В., Кузнецова С.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Прокофьевым В.Н.,

с участием:

от Закрытого акционерного общества «Ассоциация содействия социальным программам общества» – Ларионова Н.А., доверенность от 14.01.2014г. № 1;

от ИФНС России по Кировскому району г. Самары – Козьменко Н.А., доверенность от 02.09.2013г. № 04-32/03354;

от Управления ФНС России по Самарской области – Исаев И.М., доверенность от 11.11.2013г. № 12-22/0071@ после перерыва Быков В.С., доверенность от 26.08.2013г. № 12-22/0054;

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе Закрытого акционерного общества «Ассоциация содействия социальным программам общества», г.Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 29 января 2014 года по делу № А55-22988/2013 (судья Лихоманенко О.А.)

по заявлению Закрытого акционерного общества «Ассоциация содействия социальным программам общества», (ОГРН 1026300766744), г. Самара,

к ИФНС России по Кировскому району г. Самары, г. Самара,

с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Управления ФНС России по Самарской области, г. Самара,

о признании недействительным решения № 09-13/613 от 10.06.2013,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Ассоциация содействия социальным программам общества» (далее - ЗАО «АССПО», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Кировскому району г.Самары № 09-13/613 от 10.06.2013.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 29.01.2014 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с выводами суда, Закрытое акционерное общество «Ассоциация содействия социальным программам общества» подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, жалобу – удовлетворить, принять новое решение о признании недействительным решения ИФНС по Кировскому району г. Самара №09-13/613 от 10.06.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В апелляционной жалобе указывает, что свидетельство, о государственной регистрации прав как правоподтверждающий документ имеет большую юридическую силу, нежели информация, содержащаяся в государственном кадастре недвижимости.

Податель жалобы ссылается на то, что из представленных свидетельств о государственной регистрации права собственности ЗАО «АССПО» на земельные участки (серии 63-АЖ №№ 245730, 245731, 260332, 245835) следует, что видом разрешенного использования является «фактически занимаемый земельный участок парком 60-летия Советской власти».

По мнению подателя жалобы, сведения государственного кадастра, входящие в противоречие с имеющимися сведениями единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, не могут служить достаточным основанием для вывода о виде разрешенного использования спорных земельных участков.

Податель жалобы считает, что учитывая наличие противоречий в сведениях, имевшихся в государственном кадастре, со сведениями о виде разрешенного использования, указанными в свидетельствах о государственной регистрации прав, ЗАО «АССПО» правомерно применил при расчете земельного налога кадастровую стоимость, рассчитанную с учетом вида разрешенного использования «фактически занимаемый земельный участок парком 60-летия Советской власти».

Также податель жалобы ссылается на то, что на основании поданных ЗАО «АСППО» 02.08.2011 г. заявлений per. № 63-01-118/11-6740, 63-01-118/11-6753, 63-01-118/11-6758, 63-01-118/11-6759 ФГБУ «ФПКП Росреестра» по Самарской области внесло изменения в государственный кадастр недвижимости об изменении вида разрешенного использования земельных участков на «многоквартирные дома свыше 3-х этажей».

Изменение вида разрешенного использования участков повлекло изменение их кадастровой стоимости.

Поэтому, по мнению подателя жалобы, с момента изменения разрешенного использования спорных участков на «многоквартирные дома свыше 3-х этажей» налоговый орган не имел оснований производить доначисление налога, соответствующих штрафов и пени исходя из кадастровой стоимости, рассчитанной с учетом прежнего вида разрешенного использования - «под спортплощадки».

В связи с нахождением судьи Кузнецова В.В. в длительном отпуске определением председателя третьего судебного состава от 30 июня 2014 года произведена  замена  судьи Кузнецова В.В. на судью Кузнецова С.А.

В судебном заседании представитель Закрытого акционерного общества «Ассоциация содействия социальным программам общества» доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представители ИФНС России по Кировскому району г. Самары и Управления ФНС России по Самарской области считают решение суда законным и обоснованным.

В судебном заседании был объявлен перерыв с 30 июня 2014 года  по 07 июля 2014 года.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует отменить и принять новый судебный акт, которым заявленные обществом требования удовлетворить частично по следующим основаниям.

05.12.2012 ЗАО «АССПО» в ИФНС России по Кировскому району г.Самары пред­ставлена уточненная налоговая декларация  по земельному налогу, в которой налого­плательщиком самостоятельно отражены земельные участки (ранее не отраженные в пер­вичной налоговой декларации), начислен земельный налог за 2011 год.

В соответствии с объяснениями представителей ЗАО «АССПО», расчет земельного налога в отношении земельных участков под кадастровыми номерами: 63:01:219002:523, 63:01:219001:525, 63:01:219002:522, 63:01:219001:520 был осуществлен обществом исходя из показателей кадастровой стоимости, которая соответствует виду разрешенного использования «фактически занимаемый земельный участок парком 60-летия Советской власти», указанному в свидетельствах о государственной регистрации права на названные земельные участки.

При этом кадастровая стоимость земельного участка 63:01:219002:523 по данным общества составила 1359639 руб.; кадастровая стоимость земельного участка 63:01:219001:525 по данным общества составила 600863 руб.; кадастровая стоимость земельного участка 63:01:219002:522 по данным общества составила 123991383 руб.; кадастровая стоимость земельного участка 63:01:219001:520 по данным общества составила 30738635 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации по земельному налогу за 2011 год, ИФНС России по Кировскому району г.Самары вынесено оспариваемое решение № 09-13/613 от 10.06.2013, которым ЗАО «АССПО» привлечено к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 1883375 руб. 20 коп. Этим же решением обществу доначислен земельный налог в размере 21668066 руб., а также начислены пени в размере 3216487 руб. 14 коп. (т.1, л.д.15-23).

Не согласившись с вынесенным решением, ЗАО «АССПО» обжаловало его в УФНС России по Самарской области, которое своим решением от 23.08.2013 № 03-15/20693с апелляционную жалобу оставило без удовлетворения, и решение налоговой инспекции утвердило (т.1, л.д.24-26), что послужило основанием для обращения с заявлением в арбитражный суд.

При принятии решения об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований о признании указанного решения налогового органа незаконным суд первой инстанции исходил из того, что ЗАО «АССПО» за предоставлением сведений о кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2011 в уполномоченный орган не обращалось, а самостоятельно исчислило земельный налог, исходя из вида разрешенного использования «фактически занимаемый земельный участок парком 60-летия Советской власти».

Суд указал, что ЗАО «АССПО» достоверно знало о том, что с июня 2010 года изменилось разрешенное использование названных земельных участков с «фактически занимаемый земельный участок парком 60-летия Советской власти» на «под спортплощадки».

При этом судом первой инстанции правильно указано на то, что определение налоговой базы по земельному налогу должно осуществляться юридическим лицом на основании документов, содержащих сведения о земельном участке, внесенные в ГКН, и выданных уполномоченным органом кадастрового учета.

Судом также верно отмечено в решении, что неправильное отражение в свидетельствах о государственной регистрации права на земельные участки вида разрешенного использования само по себе не изменяет кадастровой стоимости земельного участка с учетом действительного разрешенного вида использования, а также не ограничивает права общества по использованию принадлежащих ему на праве собственности земельных участков в соответствии с действительным разрешенным видом использования земельного участка.

Суд исходил из того, что налоговым органом обоснованно исчислен земельный налог, исходя из кадастровой стоимости земельных участков установленной с 18.06.2010 и 25.06.2010 при изменении вида разрешенного использования земельного участка, на основании сведений уполномоченного государственного органа в области кадастра недвижимости.

Доводы ЗАО «АССПО» о неправильном определении периода исчисления земельного налога в связи с продажей земельных участков правильно отклонены судом, поскольку ЗАО «АССПО» не представлены какие-либо доказательства того, что с момента заключения договора купли-продажи 23.08.2011 в реестр были внесены записи о праве ООО «МегаЛенд-ХХ1» на указанные земельные участки, в соответствии с представленными свидетельствами о государственной регистрации права в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним запись о праве ООО «МегаЛенд-ХХ1» на указанные земельные участки внесена только 11.03.2013 (т.2, л.д.38-31), кроме того, ЗАО «АССПО» не представлены какие-либо доказательства того, что ООО «МегаЛенд-ХХ1» уплачивало земельный налог на указанные земельные участки в период с 23.08.2011.

Вместе с тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

Правовое регулирование земельного налога, как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 03.02.2010 № 165-О-О от 01.03.2011 и от № 275-О-О, носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения, оно должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков; иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ. Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221 -ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Закон № 221 -ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В случае изменения кадастровых сведений ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом (пункт 7 статьи 4 Закона № 221 -ФЗ).

Кадастровый учет в связи с изменением в пункте 11 части 2 статьи 7 Закона № 221-ФЗ сведений осуществляется также на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Как следует из разъяснений, изложенных в письме Министерства финансов РФ от 13.03.2013 г. № 03-05-04-02/7507, исчисление земельного налога в отношении земельного участка, у которого в течение налогового периода менялась кадастровая стоимость, в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, целесообразно осуществлять с применение коэффициента, аналогичного коэффициенту, установленному в пункте 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с