Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2014 по делу n А55-22988/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Право собственности Общества на спорные участки зарегистрировано в установленном порядке 25.05.2011 г.

10.08.2011 года на основании постановления Правительства Самарской области от 10.12.2008 года №473 «Об утверждении результатов государственной кадастровой  оценки  земельных участков  в составе земель  населенных пунктов Самаркой области» изменились показатели кадастровой стоимости участков под кадастровыми номерами 63:01:0219001:525, 63:01:0219001:520, 63:01:02190020:523, 63:01:0219002:522 в связи с изменением вида разрешенного использования с «под спортплощадки» на «многоквартирные дома свыше 3 этажей».

Это обстоятельство было известно ИФНС России по Кировскому району г. Самары, о чем свидетельствует указание на это в обжалуемом решении № 09-13/613 от 10.06.2013 года (лист 5-6 решения), л.д. 19-20, том 1, а также было  известно Управлению ФНС России по Самарской области, о чем свидетельствует указание на это обстоятельство в решении по апелляционной жалобе общества (решение от 23.08.2013 года № 03-15/20693с), (лист 3-4 решения, л.д. 25, том 1)

Эти сведения были представлены ИФНС России по Кировскому району г. Самары Федеральной кадастровой  палатой по Самарской области письмом от 26.12.2012 г. № 36363 (л.д. 98, том 1).

Следовательно, налоговый орган должен был учесть при вынесении обжалуемого решения и начислении земельного налога это обстоятельство.

В силу пункта 1 статьи 52, пункта 1 статьи 53 Кодекса налогоплательщик исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, представляющей собой стоимостную характеристику объекта налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка исчисляется путем умножения его площади на средний удельный показатель кадастровой стоимости в кадастровом квартале применительно к соответствующему виду разрешенного использования.

Отсутствие в главе 31 Кодекса нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования земельных участков, не препятствует налогоплательщику исчислять налог с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования.

Указанный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06 ноября 2012 года № 7701/12, в котором также указано, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в настоящем постановлении толкованием, могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если для этого нет других препятствий.

Вывод о необходимости исчисления суммы земельного налога с момента внесения данных о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 № 16485/11 и от 06.11.2012 №7701/12.

Таким образом, расчет подлежащего уплате обществом земельного налога должен быть произведен следующим образом.

Для целей исчисления земельного налога, с учетом положений пункта 7 статьи 396 НК РФ, количество полных месяцев, в течение которых земельные участки имели вид разрешенного использования «под спортплощадки», составило 2 (с июня по июль 2011 г.). Август 2011 г. в расчет не принимается, поскольку изменение вида разрешенного использования на «многоквартирные дома свыше 3-х этажей» произошло 10.08.2011 г., то есть до 15 числа соответствующего месяца. Размер коэффициента для исчисления налога-2:12=0,1666. Налоговая ставка - 1,5%.

Изменение с 10.08.2011 вида разрешенного использования участков с «под спортплощадки» на «многоквартирные дома свыше трех этажей» повлекло изменение их кадастровой стоимости. С 10.08.2011 кадастровая стоимость участков составила:

- земельного участка с кадастровым номером 63:01:0219001:523 - 11 182 018,45 рублей;

- земельного участка с кадастровым номером 63:01:0219001:525 - 4 941 650,20 рублей;

- земельного участка с кадастровым номером 63:01:0219001:522 - 1 013 731 721,66 рублей.

- земельного участка с кадастровым номером 63:01:0219001:520 - 243 897 109,70 рублей.

Изменения с 10.08.2011 вида разрешенного использования земельных участков и их кадастровой стоимости подтверждено имеющимися в материалах дела кадастровыми паспортами от 10.08.2011.

В оспариваемом решении, как следует из его содержания, расчет подлежащего уплате Обществом земельного налога за весь 2011 год произведен исходя из кадастровой стоимости участков по состоянию на 01.01.2011, изменение кадастровой стоимости участков с 10.08.2011 налоговым органом при расчете не учтено.

Согласно расчету, в соответствии с которым сумма налога исчислена с учетом изменения вида разрешенного использования земельного участка в течение налогового периода (с 10.08.2011) сумма налога, которую налоговый орган доначислять не имел оснований, составила 14 336 125,76 руб.

Таким образом, поскольку налоговым органом оспариваемым решением доначислено обществу земельного налога в сумме 21 668 066 руб. следует признать недействительным решение ИФНС России по Кировскому району г. Самары № 09-13/613 от 10 июня 2013 года в части доначисления земельного налога в части, превышающей сумму 7331941руб., соответствующих сумм штрафов и пени (21 668 066 руб. – 14 336 125 руб.), а также соответствующих сумм штрафов и пени.

Ссылка налогового органа на то обстоятельство, что в суде первой инстанции общество не ссылалось на изменение кадастровой стоимости земельных участков с 10.08.2014 года, не может быть принята во внимание, поскольку согласно ч. 1 ст. 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в судебном заседании  коллегиальным составом судей по правилам рассмотрения дела арбитражным судом первой инстанции с особенностями, предусмотренными Главой 34 АПК РФ и обязан проверить все доводы,  свидетельствующие о незаконности обжалуемого  акта.

Кроме того, об изменении кадастровой стоимости участков с 10.08.2014 года указано в самом обжалуемом решении налогового органа.

С учетом изложенного, в связи с неправильным применением норм материального права и неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение, для дела согласно п.п.1, 4 ч. 1 ст. 270 АПК РФ решение суда следует отменить и принять новый судебный акт, которым  требования общества удовлетворить частично, признать недействительным решение ИФНС России по Кировскому району г. Самары № 09-13/613 от 10 июня 2013 года в части доначисления земельного налога в части, превышающей сумму 7331941руб., соответствующих сумм штрафов и пени, в остальной части в удовлетворении заявления Закрытого акционерного общества «Ассоциация содействия социальным программам общества» отказать.

Судебные расходы между лицами, участвующими в деле, распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 101, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 29 января 2014 года по делу № А55-22988/2013 отменить.

Принять по делу новый судебный акт.

Заявленные требования Закрытого акционерного общества «Ассоциация содействия социальным программам общества» удовлетворить частично.

Признать недействительным решение ИФНС России по Кировскому району г. Самары № 09-13/613 от 10 июня 2013 года в части доначисления земельного налога в части, превышающей сумму 7331941руб., соответствующих сумм штрафов и пени.

В остальной части в удовлетворении заявления Закрытого акционерного общества «Ассоциация содействия социальным программам общества» отказать.

Взыскать с ИФНС России по Кировскому району г. Самары в пользу Закрытого акционерного общества «Ассоциация содействия социальным программам общества» 3000 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить Закрытому акционерному обществу «Ассоциация содействия социальным программам общества», (ОГРН 1026300766744), г. Самара, из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                 Е.М. Рогалева

Судьи                                                                                                               П.В. Бажан

С.А. Кузнецов