Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2014 по делу n А72-73/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

15 августа 2014 года                                                                                         Дело № А72-73/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 11 августа 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено 15 августа 2014 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Кузнецова В.В., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сафроновой О.А.,

с участием в судебном заседании:

представителя индивидуального предпринимателя Терехина Евгения Александровича – до и после перерыва – Пысенкова А.И. (доверенность от 13.02.2014),

представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Ульяновска – до и после перерыва - не явился, извещен надлежащим образом,

представитель Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области  - до и после перерыва - не явился, извещен надлежащим образом,

представитель Федеральной налоговой службы – до и после перерыва - не явился, извещен надлежащим образом,

представитель Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области – до и после перерыва - не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 06 - 11 августа 2014 года в помещении суда апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Терехина Евгения Александровича

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 26 мая 2014 года по делу                              № А72-73/2014 (судья Каргина Е.Е.),

принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Терехина Евгения Александровича (ИНН 732600284490, ОГРН 311732608100011), г. Ульяновск,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Ульяновска, г. Ульяновск,

Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, г.Ульяновск,

Федеральной налоговой службе, г. Москва,

третье лицо: Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области, г. Ульяновск,

об оспаривании решений,

УСТАНОВИЛ: 

индивидуальный предприниматель Терехин Евгений Александрович (далее – предприниматель, ИП Терехин Е.А.) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением (с учетом уточнения) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска (далее – налоговый орган, инспекция, ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска), Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – управление, Управление ФНС России по Самарской области), Федеральной налоговой службе (далее - ФНС России) о признании незаконным решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска от 11.06.2013 № 655 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным,  о признании незаконным решения ФНС России от 03.12.2013 №СА-3-9/4554@ (т. 1 л.д. 3-5, 149-150).

Определением суда от 14.02.2014 к участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено: Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области (т.1 л.д.108).

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 26.05.2014 по делу № А72-73/2014 заявленные требования оставлены без удовлетворения (т. 2 л.д.78-81).

В апелляционной жалобе предприниматель просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт, удовлетворить заявленные требования в полном объеме (т. 2 л.д.87-89).

Инспекция апелляционную жалобу отклонила по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

Управление апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

Федеральная налоговая служба и Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области отзывы на апелляционную жалобу не представили.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам, в присутствии представителя предпринимателя и  в отсутствие представителей иных участников процесса, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал апелляционную жалобу по изложенным в ней основаниям.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 06.08.2014 до 11 час. 45 мин. 11.08.2014, после перерыва рассмотрение дела продолжено.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзывах на нее и в выступлении представителя предпринимателя, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 09.10.2012 ИП Терехин Е.А. представил в ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска первичную налоговую декларацию по земельному налогу за 2011 год.

По представленной декларации, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 0 руб.

17.01.2013 предпринимателем подана уточненная (корректирующая) налоговая декларация, заявлено к уплате в бюджет за 2011 год земельного налога в сумме 30938 руб..

ИФНС России по Железнодорожному району г.Ульяновска проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 06.05.2013 №583 (т.1 л.д.58-62).

Рассмотрев материалы проверки, налоговой инспекцией вынесено решение от 11.06.2013 №655 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), о начислении к уплате земельного налога в сумме 44850 руб., пеней в сумме 6722 руб. 38 коп., налоговых санкций в размере 6052 руб. 40 коп. (т.1 л.д.11-16).

Предприниматель не согласился с решением инспекции и обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Ульяновской области.

Решением  Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 14.10.2013 решение инспекции оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения (т.1 л.д.34-37).

ИП Терехин Е.А. обжаловал решение инспекции от 11.06.2013 №655 в ФНС России.

Решением ФНС России от 03.12.2013 от 03.12.2013 №СА-3-9/4554@ жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения (т.1 л.д.17-28).

Заявитель, не согласившись с наличием задолженности по земельному налогу, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, отказав в удовлетворении заявленных требований, правильно применил нормы материального права.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

Налоговая ставка в соответствии с пп.2 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлена в размере 1,5%.

В соответствии с пунктом 7 статьи 396 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Как видно из материалов дела, что ИП Терехин Е.А. имеет на праве собственности земельный участок, расположенный по адресу: г Ульяновск, п. Загородный, ул. Центральная, д.1А, с кадастровым номером 73:24:011402:59, возникло 24.03.2011 (доля владения 1/1), то есть количество полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности у ИП Терехина Е.А. в 2011 году, составляет 9.

В уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год ИП Терехин Е.А в разделе 2 по строке 050 отразил кадастровую стоимость земельного участка в сумме 2 750 000 руб. Сумма налога, по данным налогоплательщика, составила 30 938 руб. (2 750 000руб. * 1,5% * 9мес./12мес.)

В ходе проведения камеральной налоговой проверки для подтверждения правильности исчисления налога в соответствии со статьями 31, 88 НК РФ инспекцией 09.01.2013 ИП Терехину Е.А. выставлено сообщение о представлении пояснений или о внесении исправлений в налоговую декларацию в связи с выявленными ошибками при заполнении декларации.

Пояснения налогоплательщиком не представлены, исправления в налоговую декларацию в установленный срок не внесены.

Инспекцией направлен запрос в ФБУ «Земельная кадастровая палата» по Ульяновской области 01.02.2013 №16-09-40/01359 о предоставлении сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, о кадастровой стоимости земельного участка по адресу: г Ульяновск, п. Загородный, ул. Центральная, д.1А с кадастровым номером 73:24:011402:59 по состоянию на 01.01.2011.

Согласно полученного ответа от 13.02.2013 №003755, на основании кадастровой справки кадастровая стоимость данного земельного участка на 01.01.2011 составляет 6 736 754 руб. (т.1 л.д. 92).

Налоговый орган сделал вывод, что кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2011 составляет 6 736 754 руб., а не 2 750 000 руб., как указано предпринимателем в уточненной декларации.

По результатам камеральной налоговой проверки налог за 2011 год исчислен в сумме 75 788 руб. (6 736 754 руб. * 1,5% * 9 мес./12мес).

Таким образом, ИП Терехиным Е.А. нарушен пункт 1 статьи 391 НК РФ, налоговым органом доначислен предпринимателю земельный налог за 2011 год в сумме 44 850 руб. (75 788 - 30 938).

К моменту принятия инспекцией решения переплата в сумме 44 850 руб. по лицевому счету налогоплательщика отсутствовала.

Предпринимателем совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы земельного налога.

Согласно статье 393 НК РФ налоговым периодом по уплате земельного налога признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I, II и III кварталы календарного года.

В соответствии с пунктом 5 статьи 396 НК РФ сумма налога, подлежащая