Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2014 по делу n А65-29267/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

себя плательщиком НДС, следовательно, формировало стоимость товаров без учета налога. Доказательств включения налога в розничную цену товаров общество не представило; в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.01.2 выручка от реализации запасных частей указана без НДС.

Определение НДС расчетным методом при розничной реализации товаров населению НК РФ не предусмотрено, следовательно, ставка налога в данном случае составляет 18%, а не 18%/118%.

В силу п.4 ст.346.26 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Согласно п.5 ст.173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Доказательств выставления покупателям запасных частей счетов-фактур с выделенным отдельной строкой НДС ООО «ТрансТехСервис-9» не представило.

Основанием для начисления налога на прибыль в сумме 19 209 руб. послужил вывод налогового органа о необоснованном отнесении обществом на расходы амортизационных отчислений в сумме 96 044 руб. по объектам основных средств, стоимость которых была увеличена на сумму документально неподтвержденных затрат по дооборудованию. 

В соответствии со ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п.2 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

П.1 и 2 ст.257 НК РФ установлено, что под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В соответствии с п.2 ст.259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

В ходе проверки налоговый орган установил, что в декабре 2009 года ООО «ТрансТехСервис-9» приняло на учет дооборудование автоцентра «Mitsubishi» стоимостью 1 546 409 руб. 24 коп. (инвентарный номер 061000070) и стоимостью 2 029 871 руб. 53 коп. (инвентарный номер 061000050) на основании актов от 31.12.2009 №№12429000002 и 12429000003 о приеме-сдаче отремонтированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и ввело их в эксплуатацию.

Акт (форма №ОС-3) составляется непосредственно в момент приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации, подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию, и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Налоговый орган в порядке ст.93 НК РФ запросил у ООО «ТрансТехСервис-9» первичные документы, подтверждающие дооборудование автоцентра. Общество документы не представило, пояснив, что в 2009 году были сделаны корректировочные проводки по основным средствам в связи с обнаружением ошибок, допущенных во время оприходования основных средств в 2007 году.

Согласно п.1 ст.54 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент принятия к учету дооборудования) налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

ООО «ТрансТехСервис» по встречной проверке сообщило, что здание автоцентра было продано ООО «ТрансТехСервис-9» в 2007 году, следовательно, в 2009-2011 годах договоры на подрядные работы по автоцентру не заключало, счета-фактуры и акты КС-2 не получало и не перевыставляло, подрядные работы не оплачивало. Это обстоятельство подтверждается актом сверки взаимных расчетов ООО «ТрансТехСервис» и ООО «ТрансТехСервис-9» за 2009-2011 годы, полученным налоговым органом ранее при проведении мероприятий налогового контроля.

Таким образом, общество неправомерно занизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму амортизационных отчислений по основным средствам, дооборудование которых документально не подтверждено.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы, со ссылкой на судебные акты по другим делам, проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции и, соответственно, не влияют на законность обжалуемого судебного акта.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, в связи с чем суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании ст.333.40 НК РФ суд апелляционной инстанции возвращает ООО «ТрансТехСервис-9» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 000 руб., излишне уплаченную платежным поручением от 25.04.2014 №486 при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 110, 112, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 22 апреля 2014 года по делу №А65-29267/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ТрансТехСервис-9» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 000 (Одна тысяча) руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                               В.С. Семушкин

Судьи                                                                                                              А.А. Юдкин

   Е.Г. Филиппова