Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2014 по делу n А65-14983/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

Привод синхронизатор открывания механический списан в производство согласно требованию - накладной №246 от 31.12.2011. По данному требованию-накладной материалы списаны на объект ГАУЗ РКБ г. Казань.

В декабре 2012 года с заказчиком ООО «КамГэсгражданстрой» по объекту ГАУЗ РКБ г.Казань подписаны акты выполненных работ по форме КС №2 №№ 45,46,48 от 30.12.2011. Однако ни в одном из актов не указана реализация либо монтаж окон. На объекте РКБ устанавливались исключительно двери и частично витражи.

Также и калькуляция, чертежи, проектная документация, указывающая о необходимости установки данной фурнитуры на объекте ГАУЗ «РКБ», на выездную налоговую проверку не представлены.

Доказательства того, что привод синхронизатор открывания механический установлен на объект ГАУЗ «РКБ» 31.12.2011, отсутствуют.

ООО «ЮНИКОН» неправомерно отнесены на расходы, экономически неоправданные затраты, по которым отсутствует доход от хозяйственной деятельности в части стоимости ТМЦ по документам, оформленным от имени: ООО «Интехпром» ИНН 1650212501. ООО «Техиндустрия НЧ» ИНН 1650212519, ООО «СтройЭко» (правопреемник ООО «Апсолют») ИНН 1650218084, ООО Интехстройпроект» ИНН 1650214210, ООО «Стройматопт» ИНН 1650242626.

При изложенных обстоятельствах следует признать, что операции с контрагентами ООО «Интехпром», ООО «Техиндустрия НЧ», ООО «СтройЭко», ООО «ИнтехСтройПроект» и ООО «СтройМатОпт» нереальны, их фактическое осуществление надлежащими доказательствами не подтверждено. При этом наличие оформленных от имени указанных организаций документов по хозяйственным операциям не свидетельствует о реальности этих взаимоотношений.

Согласно разъяснениям, данным в п.1 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как видно из материалов дела, представленные заявителем документы в подтверждение произведенных расходов и права на получение налоговых вычетов содержат недостоверные сведения о хозяйственных операциях, которые не были и не могли быть реально осуществлены.

Таким образом, оценив представленные сторонами доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии реальных хозяйственных отношений между налогоплательщиком и спорными контрагентами и создании ООО «ЮНИКОН» формального документооборота с использованием реквизитов ООО «Интехпром», ООО «Техиндустрия НЧ», ООО «СтройЭко», ООО «ИнтехСтройПроект» и ООО «СтройМатОпт» с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

В  связи с изложенным выводы суда первой инстанции не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам.

В ходе проверки налоговым органом также установлено, что ООО «Юникон» в нарушение п.2 ст.266 НК РФ, ст.272 НК РФ, п.1 ст. 265 НК РФ, по ст.313 НК РФ в 2012 году неправомерно отнесло к внереализационным расходам затраты по списанной дебиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности в 2012 году, в сумме 483 157 руб.

Согласно п.1 ст.266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором. Прекращение обязательства по требованию одной из сторон допускается только в случаях, предусмотренных законом или договором.

Прекращение обязательств по указанным выше основаниям регулируется ст.416 и 417 ГК РФ. Так, согласно п.1 ст.416 ГК РФ обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Из содержания норм данной статьи следует, что это могут быть непредвиденные обстоятельства и обстоятельства непреодолимой силы: пожары, аварии, стихийные бедствия и прочие чрезвычайные ситуации.

В соответствии с п.1 ст.417 ГК РФ обязательство прекращается полностью или в соответствующей части, если оно не может быть исполнено полностью или частично в связи с изданием акта государственного органа (указа, закона, постановления, распоряжения и др.). При этом к актам государственного органа в целях настоящей статьи относятся законодательные и нормативные правовые акты федеральных и региональных органов, а также органов местного самоуправления.

При истечении срока исковой давности (ст.196, 197 ГК РФ), имеющийся долг организация может  квалифицировать как безнадежный (нереальный ко взысканию) также если обязательство должника прекращено: из-за невозможности его исполнения (ст.416 ГК РФ); на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ); в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

Для подтверждения того, что на момент списания задолженность не погашена, нужно иметь следующие документы: акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга, а также договор и первичные документы, подтверждающие образование задолженности.

В п.3.6.2 положения об учетной политике ООО «ЮНИКОН» для целей бухгалтерского учета и налогового учета за 2011 - 2012 годы, утвержденного приказом б/н от 31.12.2010, б/н от 30.12.2011, указано: «Установить, что для целей налогообложения прибыли не формировать резервы по сомнительным долгам и на гарантийный ремонт».

На выездную налоговую проверку по требованию налогового органа №2.16-0-50/224 от 17.12.2013 ООО «ЮНИКОН» представило следующие документы: бухгалтерские справки по списанию дебиторской и кредиторской задолженностей, реестр расшифровка дебиторской и кредиторской задолженностей, первичные документы, по списанию кредиторской и дебиторской задолженностей (договоры, счета, счета-фактуры, товарные накладные, акты КС-2, КС-3, переписка с организациями, акты сверок, бухгалтерские справки и др.), определения Арбитражного суда Республики Татарстан, выписки из ЕГРЮЛ в отношении контрагентов по их ликвидации, переписка с ССП и др.

Проанализировав представленные ООО «Юникон» первичные документы, по взаимоотношениям с дебиторами, суд апелляционной инстанции установил следующее:

1. АрбитражКазань (сумма списания 62878,44 руб.) - документы (подтверждающие уплату сумм госпошлины и соответственно взыскание судебных расходов по делам, по которым решения приняты в пользу заявителя) в материалы настоящего дела (также как и налоговому органу в ходе проверки) не представлены.

Учитывая, что подтверждающие основания для списания дебиторской задолженности по «АрбитражКазань» документы, в том числе по предложению суда апелляционной инстанции, заявителем не представлены, довод инспекции о незаконном списании дебиторской задолженности в сумме является правомерным.

2. ООО «Сателлит Сервис Компани» ИНН 1650161060 (сумма списания 142 500 руб.) - представлены справка о стоимости выполненных работ и затрат по ф.КС-3 № 116 от 27.11.2008 в сумме 285 000 руб., акт о приемке выполненных работ по ф. КС-2 №116 от 27.11.2008 в сумме 285 000 руб. по объекту: г.НабероежныеЧелны, б-р Кереселидзе, д.10, коттедж №4, письмо судебного пристава-исполнителя Маликовой Р.Р. от 22.03.2011 №16/56-6963 о том, что в отделе №2 г.Набережные Челны УФССП по РТ находится исполнительный документ А65-9201/2009-СГЗ-12 от 23.06.2009 АС РТ от 06.04.2005 о взыскании с ООО «Сателлит Сервис Компани» 155 341.4 6 руб. в пользу ООО «Юникон».

Между тем исполнительное производство в отношении ООО «Сателлит Сервис Компани» окончено. Постановление от 23.11.2011 судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства представлено в материалы настоящего дела (т.9, л.д.72). В этой связи доводы инспекции об отсутствии оснований для признания этой дебиторской задолженности безнадежной неправомерны.

3. ЗАО Холдинговая компания «Голицын» ИНН 5006004480 (сумма списания 277 778,05 руб.). Общество представило следующие документы: товарная накладная № 30 от 27.03.09 на реализацию витражей из алюминиевых профилей в сумме 2 043 269.58 руб., в т.ч. НДС 311 685.19 руб., сумма без НДС 1 731 584.39 руб., письмо исх. отг 28.06.2011 №091 руководителю ЗАО «ХК Голицын» Короткову А.В. о погашении задолженности в сумме 639 114,83 руб. При этом в соответствии с представленной ООО «ЮНИКОН» расшифровкой дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2011 перед ЗАО «ХК Голицын» числится задолженность в сумме 350 778.05 руб.

ЗАО «ХК Голицын» в 2011 году задолженность в сумме 288 336.78 руб. погашена. ЗАО «ХК Голицын» является действующей организацией, состоит на учете в ИФНС по г.Новочебоксарск Чувашской Республики. Последний отчет представлен 28.01.2014 по земельному налогу. Согласно полученным налоговым органом документам установлено что ЗАО «ХК Голицын» частично покрывает свой долг в адрес ООО «Юникон». Установлено, что от ЗАО «ХК Голицын» последний платеж поступил 22.03.2012 в сумме 43 000 руб., в связи с чем срок исковой давности прерван.

Статьей 203 Гражданского кодекса предусмотрено, что течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

В соответствии с п.20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» к действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств, в частности, могут относиться: признание претензии; частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций, равно как и частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований; уплата процентов по основному долгу; изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа); акцепт инкассового поручения

Следовательно, по задолженности ЗАО «ХК Голицын» в сумме 350 778,05 руб. по

состоянию на 31. 2.2012 срок исковой давности не истек.

Исходя из вышеизложенного, в нарушение п.2 ст. 266 НК РФ, ст. 272 НК РФ, п.1 ст. 265 НК РФ, по ст.313 НК РФ ООО «Юникон» в 2012 году неправомерно отнесло к внереализационным расходам затраты по списанной дебиторской задолженности в сумме 340 656,5 руб. (483 157 – 142 500).

При таких обстоятельствах оспариваемое решение инспекций в указанной части является законным и не нарушает прав и законных интересов заявителя.

В ходе проверки инспекцией также установлено что ООО «Юникон» в нарушение п.18 ст.250 НК РФ, ст. 271 НК РФ, ст. 313 НК РФ в 2012 году занижена сумма внереализационных доходов на сумму списанной кредиторской задолженности, но не включенной в состав внереализационных доходов в декларации по налогу на прибыль организаций в 2011-2012 годах сумме 519 000 руб.

Указанное обстоятельство судом первой инстанции не исследовано и ему не была дана надлежащая оценка.

Согласно п.18 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.

В соответствии со ст.271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для доходов от реализации, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг и (или) имущественных прав в их оплату.

В силу п.4, ст.271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается: 1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ).

Исходя из ст.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ). Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы.

На выездную налоговую проверку по требованию налогового органа №2.16-0-50/224 от 17.12.2013 ООО «Юникон» представлены бухгалтерские справки по списанию дебиторской и кредиторской задолженностей, реестр - расшифровка дебиторской и кредиторской задолженностей, первичные документы, по списанию кредиторской и дебиторской задолженностей (договора, счета, счет - фактуры, товарные накладные, акты КС-2, КС-3, переписка с организациями, акты сверок, бухгалтерские справки и др.), определения АС РТ, выписки из ЕГРЮЛ в отношении контрагентов по их ликвидации, переписка с ССП и др. ООО «Юникон» представило бухгалтерскую справку №40 от 31.12.2012. Списание кредиторской задолженности Дт 91.2 /Кт62.1.

При этом согласно представленному реестру - расшифровке кредиторской