Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2009 по делу n А55-9200/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

02 марта 2009 года                                                                            Дело № А55-9200/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 02 марта 2009 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Засыпкиной Т.С.,

судей Бажана П.В., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Исхаковой Э.Г.,

с участием:

от заявителя – Елуферьева Н.Г., доверенность от 19 декабря 2008 г. № 4/08;

от  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области  – Тюрина Е.В., доверенность от 08 августа 2008 г. № 04-08/1426/38510, Бутузова Л.И., доверенность от 27 января 2009 г. № 04-08/02267;

от третьего лица – Яровой Д.С., доверенность от 05 марта 2008 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по  апелляционной  жалобе

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области, г. Самара,

на решение   Арбитражного суда  Самарской области от  05 декабря 2008 г.

по делу № А55-9200/2008 (судья Харламов А.Ю.),

по заявлению ОАО «Автотранспортное предприятие № 3», г Самара,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области, г. Самара,

третье лицо: «Самара-Рост» - областное объединение профсоюзных организаций РОСТ «Российское объединение социальных технологий» по Самарской области Самара-Рост, г. Самара,

о признании недействительным решения в части,

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Автотранспортное предприятие № 3» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточнения, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области (далее – налоговый орган, Инспекция) от 24 марта 2008 г. № 14-18/325/10557, в части:

- предложения уплатить недоимку по ЕСН за 2006-2007 г.г. в сумме 906 385 руб. 00 коп., пени и штраф на данную недоимку в соответствующей сумме;

- предложения уплатить недоимку по НДФЛ за 2006-2007 г.г. в сумме 467 187 руб. 00 коп., пени и штраф на данную недоимку в соответствующей сумме;

- предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006-2007 г.г. в сумме 497 467 руб. 00 коп., пени и штраф на данную недоимку в соответствующей сумме.

При этом просило снизить размер штрафных санкций, взысканных решением налогового органа в размере 2 743 118 руб. 08 коп., в соответствии с п. 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в два раза.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 05 декабря 2008 г. заявленные требования удовлетворены частично. Суд первой инстанции признал недействительным решение от 24 марта 2008 г. № 14-18/325/10557 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», принятого Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области, в части:

- предложения уплатить недоимку по ЕСН за 2006-2007 г.г. в сумме 906 385 руб. 00 коп., пени и штраф на данную недоимку в соответствующей сумме;

- предложения уплатить недоимку по НДФЛ за 2006-2007 г.г. в сумме 467 187 руб. 00 коп., пени и штраф на данную недоимку в соответствующей сумме;

- предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006-2007 г.г. в сумме 497 467 руб. 00 коп., пени и штраф на данную недоимку в соответствующей сумме.

В остальной части заявленных требований отказано.

При принятии судебного акта суд первой инстанции исходил из того, что спорные выплаты, начисленные налоговым органом в решении от 24 марта 2008 г. № 14-18/325/10557 к уплате, являются компенсациями работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и опасными условиями труда, установлены на основании коллективного договора и акта независимой экспертизы, в соответствии со ст. 219, п. 3 ст. 217, п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, в связи с чем обоснованно не включены заявителем в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН. Основанием для предоставления компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, могут являться как результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, так и результаты обследований условий труда, проводимых аккредитованными органами по сертификации организации работ по охране труда, и результаты независимой экспертизы условий труда, проводимой профсоюзной инспекцией труда. При этом суд посчитал, что отсутствуют предусмотренные п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, и заявителем не представлены суду надлежащие доказательства их наличия.

Не согласившись с выводами суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения Инспекции от 24 марта 2008 г. в части предложения уплатить недоимку по ЕСН за 2006-2007 г.г. в сумме 906 385 руб. 00 коп., пени и штраф на данную недоимку в соответствующей сумме; предложения уплатить недоимку по НДФЛ за 2006 - 2007 г.г. в сумме 467 187 руб. 00 коп., пени и штраф на данную недоимку в соответствующей сумме; предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006-2007 г.г. в сумме 497 467 руб. 00 коп., пени и штраф на данную недоимку в соответствующей сумме; отказать в части удовлетворения заявленных требований, в остальной части (в части отказа в удовлетворении заявленных требований) решение суда первой инстанции оставить без изменения.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что компенсационные выплаты, являющиеся в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (далее – ТК РФ) элементами оплаты труда, учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу. В Обществе указанные доплаты установлены коллективным договором, то есть фактически определена предусмотренная ст.ст. 146 и 147 ТК РФ оплата труда в повышенном размере. В компетенцию налогового органа не входит проведение экспертизы условий труда на рабочих местах, и в материалах дела также отсутствуют доказательства того, что условия труда в Обществе в 2007 г., по сравнению с 2006 г., не изменились. Аттестация рабочих мест по условиям труда в Обществе не проводилась.

В судебном заседании представители налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержали.

Представитель заявителя считает решение суда законным и обоснованным по доводам, изложенным в отзыве.

Представитель третьего лица считает изложенные в оспариваемом решении суда первой инстанции доводы частично необоснованными и незаконными по доводам, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

При отсутствии возражений лиц, участвующих в деле, арбитражным апелляционным судом в соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ проверена законность и обоснованность решения в обжалуемой части.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

На основании акта выездной налоговой проверки от 15 февраля 2008 г. № 06 ДСП (т. 1 л.д. 30-43) по вопросу соблюдения ОАО «Автотранспортное предприятие № 3» законодательства о налогах и сборах: правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01 января 2006 г. по 31 декабря 2007 г., правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет НДФЛ за период с 01 января 2005 г. по 31 декабря 2007 г., налоговый орган 24 марта 2008 г. принял решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 14-18/325/10557, которым, в оспариваемой заявителем части, предложил налогоплательщику уплатить:

- недоимку по ЕСН за 2006-2007 г.г. в сумме 906 385  руб. 00 коп., пени и штраф на данную недоимку в соответствующей сумме;

- недоимку по НДФЛ за 2006-2007 г.г. в сумме 467 187 руб. 00 коп., пени и штраф на данную недоимку в соответствующей сумме;

- недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006-2007 г.г. в сумме 497 467 руб. 00 коп., пени и штраф на данную недоимку в соответствующей сумме (т. 1 л.д. 14-29).

Основанием для вынесения оспариваемого решения налогового органа послужили следующие обстоятельства.

В соответствии со ст. 219 ТК РФ, если работник занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, то он имеет право на вышеуказанные компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором. Нормы упомянутых компенсаций действующим законодательством или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации не определены.

По мнению налогового органа, размер компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, определяется коллективными или трудовыми договорами.

Компенсации за работу с вредными условиями труда устанавливаются только в том случае, если рабочие места прошли аттестацию рабочих мест по условиям труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и так далее), которая проводится в соответствии с постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 14 марта 1997 г. № 12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда».

При принятии решения о частичном удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» являются объект налогообложения и база, облагаемая единым социальным налогом, установленные главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. В соответствии со ст. 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками (ст.ст. 209 и 210 НК РФ). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

В п. 3 ст. 217 и п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ перечислены выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, в том числе все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Статья 164 ТК РФ содержит понятие компенсаций, под которыми понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Эти выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Наряду с выплатами, предусмотренными ст. 164 ТК РФ, в ст. 146 ТК РФ предусмотрена оплата в повышенном размере труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда.

В ст. 147 ТК РФ указано, что оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации рабочих мест. Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

Следовательно, выплаты, предусмотренные ст.ст. 146, 147 ТК РФ, являются составной частью заработной платы работников и не имеют отношения к выплатам, предусмотренным п. 3 ст. 217 и п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Судом первой инстанции установлено, что п. 3.1 Дополнения к коллективному договору от 04 октября 2005 г. № 08/2 (т. 1 л.д. 68-70) предусмотрено право каждого работника Общества на оплату труда в повышенном размере (доплату), предусмотренную п. 1 ст. 146 и ст. 147 ТК РФ.

Из материалов дела