Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2009 по делу n А65-17113/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

«технические паспорта скважин»; «журналы обхода по скважинам операторов по добыче нефти и газа за период 2006, 2007 гг.»; «суточные рапорта о работе скважин за период 2006, 2007гг.»; «журнал учета работы скважин за период 2006, 2007 гг.» первичными бухгалтерскими документами не являются, однако  они являются первичными документами в нефтяной отрасли. Данные документы являются  данными аналитического учета, регламентирующие технологию производства, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Суд установил, что данные документы являются первичными документами по учету объекта налогообложения у налогоплательщика - налога на добычу полезных ископаемых,  налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций за период  2006-2007 гг.

Не представление указанных документов препятствует возможности полно и правильно дать оценку  действиям налогоплательщика по достоверности, полноте учета хозяйственных операций и соответственно данных бухгалтерского и налогового учета, и, следовательно, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов.

   Суд  апелляционной  инстанции соглашается  с выводами суда первой инстанции  в том, что при данных обстоятельствах заявленные  ЗАО «Геология» требования правомерно удовлетворены  частично.

Довод  апелляционной жалобы относительно того, что  налоговый орган не мотивировал  необходимости представления  истребуемых документов для исчисления и уплаты налогов суд апелляционной инстанции не принимает.

Необходимость представления  документов, указанных  в пунктах  32, 42, 44, 48, 49, 50  Требования о представлении документов №1-8/1 от 01.07.2008г.,  указано в решении № 1-7 от 30.06.2008г. о проведении выездной налоговой проверки с указанием налогов и периода.

Кроме того, налоговым органом было направлено в адрес налогоплательщика письмо  №10-01-14/011926 от 14.07.2008г., в котором мотивирована необходимость представления истребуемых документов по выездной налоговой проверке ЗАО «Геология».

Доводы апелляционной жалобы относительно того, что  у ЗАО «Геология» отсутствуют указанные  в требовании документы и необходимость их  ведения не предусмотрена каким-либо законодательным документов не принимается.

              В проектно-сметной документации на строительство объектов основных средств указываются данные о проектировщике, расположении объекта, технологические изыскания, сметы с расчетом строительно-монтажных работ, спецификация оборудования, проектная документация связанная с проведением работ по достройке и дооборудованию сооружений.

Данный документ раскрывает - затраты организации на строительство (монтаж оборудования), которые учитываются для целей налогообложения после окончания нормативного срока строительства (монтажа оборудования), определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно - сметной документации и сроков на строительство (монтаж оборудования), установленных соответствующими договорами подряда. В аналогичном порядке подлежат включению в налоговую базу затраты на строительство объекта (монтаж оборудования), производимое собственными силами (хозяйственным способом).

Возможность включения в налоговую базу по налогу на имущество объектов завершенного строительства зависит не от истечения срока строительства, установленного договором, а от истечения  срока строительства.

Проектно-сметная документация подтверждает факт выполнения работ по конкретному подрядчику, который перечисляет деньги за данную работу. В проектно-сметной документации закладывается стоимость материалов.

В налоговом учете данный документ является данными аналитического учета.

Результаты данного документа необходимы при проверке налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций.

В состав инженерно-технической документации по эксплуатации нефтяных скважин  (п.42) входят паспорта скважин, журналы учета работы скважин. Технические паспорта скважин содержат информацию о дате бурения, название подрядчика, техническую и геологическую информацию о скважине. Журнал учета работы скважин - сведения о простоях, замеряемом дебите (количество добытой нефтяной жидкости в день), обводненности продукции скважин, динамическом и статическом уровне скважины, данный журнал составляется на основании суточных рапортов работы скважины.

Документация по разработке нефтяных месторождений и эксплуатации скважин ведется в соответствии с «Правилами разработки нефтяных и газовых месторождений», утвержденных Коллегией Министерства нефтяной промышленности СССР, согласованных Гостехнадзором СССР (Постановление от 18.10.1984г. №52). Согласно п.9 «Правил разработки нефтяных и газовых месторождений» к основным первичным документам относятся, в т.ч. суточный рапорт о работе скважин; дело скважины (паспорт, карточки добывающих и нагнетательных скважин); геологический отчет; отчет по состоянию и движению фонда скважин и др.

В соответствии с п. 9.7 «Правил разработки нефтяных и газовых месторождений», ответственность за ведение первичной документации  и ее качество несут мастера по добыче нефти, подземному (текущему) и капитальному ремонту скважин, диспетчерская служба автоматизированных цехов по добыче нефти и поддерживанию пластового давления, руководители соответствующих лабораторий.

Журнал учета работы скважин подтверждает работу скважин, потому что количество добытой жидкости не зависит напрямую от количества рабочих дней, т.е. жидкость может добываться в автономном режиме каждый день.

В налоговом учете данный документ является данными аналитического учета.

Технические паспорта скважин подтверждают фактическую работу на конкретной скважине, объем, время. Организация может отнести расходы на капитальный ремонт, текущий ремонт по скважине, а фактически не произвести.

Результаты данного документа необходимы при проверке НДПИ, налога на имущество организаций.

Требования безопасности к строительству нефтяных и газовых скважин №56 п.6.1.1. Строительство нефтяных и газовых скважин осуществляется в соответствии с техническим проектом, согласованным с Госгортехнадзором России и утвержденным в установленном порядке. Один экземпляр проекта должен находиться на объекте. Отклонения от проекта должны согласовываться с Госгортехнадзором России и с проектной организацией.

П.6.1.2. После окончания бурения буровая организация передает нефтегазодобывающей организации скважины по акту. Все данные о состоянии скважин заносятся в Паспорта скважин  (п.44)  в соответствии с Правилами №56.

Например, в части налога на прибыль - в соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса для признания работ достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией или техническим перевооружением, работы должны изменять конструкцию, технологическое назначение основного средства, а также технико-экономические показатели основного средства. Конструкция скважины состоит из пробуренного ствола скважины и обсадных труб.

Исходя из строительных норм и правил (ГЭСН 81-02-04-2001), характеристиками скважины являются: ее глубина, количество и диаметр обсадных труб. Данные характеристики отражаются и в технических паспортах.

Следовательно, только изменение указанных характеристик повлечет за собой признание произведенных работ достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией или техническим перевооружением.

В  налоговом учете данный документ является данными аналитического учета.

               Технические паспорта скважин подтверждают фактическую работу на конкретной скважине, объем, время, поскольку организация может отнести расходы на капитальный ремонт, текущий ремонт по скважине, а фактически не произвести.

Относительно  необходимости представления указанных в п.п.48,49,50 Требования «журналов  обхода по скважинам операторов по добыче нефти и газа за период 2006,2007г., «суточных  рапортов  о работе скважин за период 2006-2007г.г.», «журнала  учета работы скважин за период 2006-2007гг.».

В соответствии с Правилами разработки нефтяных и газонефтяных месторождении ведётся Журнал обхода скважин  операторами по добыче нефти и газа, которые  содержат замеры устьевых давлений скважин и замеров дебитов на узле учета (ГЗУ). Данные, указанные в журналах определяют информацию о работе скважин, простоях и количество добытой жидкости отдельно в разрезе скважин.

Первичным документом оперативной отчетности по добыче нефти является месячный эксплуатационный рапорт, формируемый непосредственно в цехах по добыче нефти и газа на основе данных по замерам дебитов жидкости, обводненности продукции и времени работы скважин.. На основе данных месячных эксплуатационных рапортов организации, осуществляющие добычу нефти, представляют в ГП ЦДУ «Нефть» Минтопэнерго России месячную, квартальную и годовую оперативную информацию о вводе в эксплуатацию и работе бездействующих скважин и объемах добычи нефти по ним по разработанным формам. Контроль за достоверностью ежемесячного учета добычи нефти из бездействующих скважин осуществляет Федеральный горный и промышленный надзор России. Одновременно с этим вышеуказанные организации, независимо от форм собственности, представляют Российскому статистическому агентству месячные отчеты о добыче нефти из введенных в эксплуатацию бездействующих скважин и годовые отчеты о работе этих скважин по утвержденным в установленном порядке формам.

В соответствии со ст. 22 Закона РФ от 21.02.1992г. N 2395-1 «О недрах» пользователь недр обязан обеспечить ведение геологической, маркшейдерской, иной документации в процессе всех видов пользования недрами и ее сохранность, выполнение условий, установленных лицензией.

Согласно Федеральному закону от 08.08.2001г. N 126-ФЗ в период с 01.01.2002г. по 31.12.2006г. налоговая база при добыче нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со ст. 339 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 339 НК РФ применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей добычи полезного ископаемого.

В Методических рекомендациях по применению гл. 26 НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 02.04.2002г. N БГ-3-2-21/170, указано, что количество добытого полезного ископаемого определяется по данным геолого-маркшейдерского учета, а также учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету добычи полезного ископаемого (п. 30).

В статье 15 лицензионного соглашения, являющегося неотъемлемой частью лицензии СРТ N 00420, указывается, что добытые с лицензионного участка полезные ископаемые в полном объеме учитываются владельцем лицензии и отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с действующим законодательством; замер объемов и количества добытых углеводородов должен осуществляться предприятием методами и приборами, соответствующими и удовлетворяющими требования действующих стандартов; предприятие осуществляет учет и контроль выработки запасов углеводородов по объекту лицензирования; разработка и контроль над разработкой объекта лицензирования осуществляется в соответствии с Правилами разработки нефтяных и газонефтяных месторождений, законами и нормативными актами РФ и Саратовской области.

В соответствии с п.1 ст.54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В налоговом учете данный документ является данными аналитического учета. Суточные рапорта о работе скважин подтверждают не только, сколько добыли жидкости, а о факте работы скважины, о наличии необходимости выполнения ремонта и факта произведенного ремонта, в связи с чем,   требование   налогового   органа   о   представлении    суточных   сводок   по   добыче  нефтесодержащей жидкости является правомерным.

             Довод  апелляционной жалобы о том, что запрашиваемые документы входят в перечень сведений, составляющих коммерческую тайну Общества, не может служить основанием к удовлетворению апелляционной жалобы, т.к. из письма ЗАО «Геология» от 18.07.2008 N 773-01-15 следует, что отказ в предоставлении документов обоснован лишь тем, что истребуемые документы не входят в перечень документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

В силу ст. 139 Гражданского кодекса РФ информация составляет коммерческую тайну в том случае, когда имеет действительную и потенциальную коммерческую ценность в силу ее неизвестности третьим лицом, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель принимает меры к ее конфиденциальности.  

Условия отнесения конфиденциальной информации к сведениям, составляющим налоговую тайну, установлены законодательством о налогах и сборах.

Организация вправе требовать соблюдения налоговой тайны (п.п. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ), а налоговые органы обязаны ее соблюдать (п.п. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщике, полученные налоговым органом, органами внутренних дел, государственным внебюджетным фондом и таможенным органом.

В п. 1 ст. 6 «Предоставление информации, составляющей коммерческую тайну» Закона N 98-ФЗ от 29.07.2004г. «О коммерческой тайне» (с изменениями от 2 февраля, 18 декабря 2006г., 24 июля 2007г.) говорится:  обладатель информации, составляющей  коммерческую тайну, по мотивированному  требованию органа государственной власти, иного государственного органа, органа местного самоуправления предоставляет им на безвозмездной основе информацию, составляющую коммерческую тайну.

Однако, доказательств того, что указанные документы имеют действительную коммерческую ценность ответчиком не представлено.

Иные доводы, приведенные ЗАО «Геология» в апелляционной жалобе,  являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, им дана правильная оценка судом первой инстанции, указанные доводы не опровергают обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении дела, и не могут поставить под сомнение правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда от 05.12.2008 принято с соблюдением норм процессуального и материального права, является обоснованным и  подлежит оставлению без изменения.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы согласно ст. 110 АПК РФ относятся на  ЗАО «Геология».

Руководствуясь статьями 101, 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса