Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2015 по делу n А65-584/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

            ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]     www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]. ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

15 июля 2015 года                                                                             Дело № А65-584/2015  

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 08 июля 2015 года

Постановление в полном объеме изготовлено:  15 июля 2015 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Юдкина А.А., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Максимовым С.С.,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Татарстан – представителя Витковской Т.В., доверенность от 13.11.2014 года № 2.4-16/013257,

от Федерального казенного учреждения исправительная колония №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний России по Республике Татарстан – представителя Биктимеровой А.З., доверенность от 30.04.2015 года № 79/96,

от Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан  - представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 3, дело по  апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Татарстан  

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28 апреля 2015 года по делу            № А65-584/2015 (судья Воробьев Р.М.),

принятое по заявлению Федерального казенного учреждения исправительная колония №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний России по Республике Татарстан, г. Казань,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Татарстан, г. Казань,

при участии третьего лица – Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, г. Казань,

о признании незаконным решения №6738 от 26.11.2014 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы налога на прибыль, излишне уплаченного в бюджет, в размере 194 695 руб., доначисления суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль на 3 квартал 2012г. в размере 214 991 руб., обязании внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, и встречное заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Татарстан к Федеральному казенному учреждению исправительная колония №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний России по Республике Татарстан, г. Казань, о взыскании задолженности по налогу на прибыль за 6 месяцев 2012 года в размере 194 695 руб.,

                                                    УСТАНОВИЛ:

Федеральное казенное учреждение исправительная колония №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний России по Республике Татарстан (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Татарстан (далее - ответчик), с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований – Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан (далее – третье лицо), о признании незаконным решения №6738 от 26.11.2014 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы налога на прибыль, излишне уплаченного в бюджет, в размере 194 695 руб., доначисления суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль на 3 квартал 2012г. в размере 214 991 руб., обязании внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, и встречное заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Татарстан к Федеральному казенному учреждению исправительная колония №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний России по Республике Татарстан, г. Казань, о взыскании задолженности по налогу на прибыль за 6 месяцев 2012 года в размере 194 695 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 28 апреля 2015 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с выводами суда, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Татарстан подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, жалобу - удовлетворить.

В обоснование доводов жалобы ссылается на неправильное применение судом норм материального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Татарстан в судебном заседании поддержал доводы своей апелляционной жалобы.

Представитель Федерального казенного учреждения исправительная колония №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний России по Республике Татарстан в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебное заседание представители Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены, в связи с чем, апелляционная жалоба в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ рассмотрена в их отсутствие.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Республики Татарстан рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, дополнений к апелляционной жалобе отзыва, выступлений сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Материалами дела подтверждаются следующие фактические обстоятельства.

26.06.2014 г. ФКУ ИК-19 УФСИН по РТ представлена уточненная декларация по налогу на прибыль за 6 месяцев 2012 года, где налогоплательщиком уменьшены доходы от реализации, налоговая база и сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет.

Налогоплательщику 04.08.2014 г. за №5858 направлено уведомление о представлении пояснений причин представления уточненной декларации по налогу на прибыль к уменьшению доходов от реализации, налоговой базы и суммы налога на прибыль. В ответ на сообщение ФКУ ИК-19 УФСИН по РТ представлены пояснения о том, что в первичной декларации в доходах от реализации ошибочно отражены доходы, полученные от продажи товаров (работ, услуг), произведенных (оказанных) осужденными в рамках исполнения ФКУ ИК-19 УФСИН по РТ государственной функции по привлечению осужденных к оплачиваемому труду.

Межрайонной ИФНС России №4 по РТ проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректирующей) налоговой декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев 2012 года, по результатам которой составлен акт №6644 от 09.10.2014 г.

По итогам рассмотрения указанного акта налоговым органом 26.11.2014 года вынесено решение №6738 которым:

1. ФКУ «Исправительная колония №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» доначислены суммы налога на прибыль, излишне уплаченных в бюджет, в размере 194 695 руб.;

Доначислены суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за 3 квартал 2012 года в размере 214 991 руб.;

2. Отказано в привлечении к ответственности на основании п.1 ст. 109 НК РФ;

3. Заявителя обязали внести необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением УФНС России по РТ от 23.12.2014 г. №2.14-0-18/031113@ решение №6738 от 26.11.2014 года оставлено без изменения.

Заявитель, полагая, что решение ответчика №6738 от 26.11.2014 года в части доначисления суммы налога на прибыль, излишне уплаченного в бюджет, в размере 194 695 руб., доначисления суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль на 3 квартал 2012 г. в размере 214 991 руб., обязании внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, обратился в арбитражный суд.

В обоснование доводов жалобы ссылался на незаконность оспариваемого решения, поскольку уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 3 квартал 2012 года была представлена в связи с тем, что в ранее сданных налоговых декларациях ошибочно были указаны доходы от привлечения осужденных к труду, а также иные доходы, полученные в рамках исполнения государственных функций, перечисляемые в доход федерального бюджета, которые в соответствии с подпунктом 33.1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поскольку вышеуказанные доходы являются доходами федерального казенного учреждения от деятельности, способствовавшей достижению целей его создания, являются неналоговыми доходами федерального бюджета по нормативу 100%. Непосредственно учреждение доход не получает, поскольку средства за оказанные работы, услуги, реализованные товары, перечисляются потребителями на счет администратора дохода УФСИН России по Республике Татарстан для дальнейшего перечисления в федеральный бюджет. Для целей деятельности учреждения на его лицевой счет денежные средства поступают исключительно за счет лимитов бюджетных обязательств, иные счета в финансовых или кредитных организациях у Заявителя отсутствуют. Указанные выводы, по мнению заявителя, вытекают из трактовки положений ст. 103 УИК РФ, ст. 13 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 №5473-1 «Об учреждениях и органах, исполняющих наказания в виде лишения свободы», Указа Президента Российской Федерации от 13.10.2004 №1314 «Вопросы Федеральной службы исполнения наказаний», ст.ст. 6, 41, 161, п. 10 ст. 241 Бюджетного кодекса РФ, Приказа Минфина России от 21.07.2010 №73н, ст. 251 п. 1 подп. 14 и 33.1 НК РФ, ст. 120 ГК РФ, ст. 24 ФЗ «О некоммерческих организациях», приказа Минюста РФ от 07.10.2010 №251 «Об утверждении Перечня государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) находящимися в ведении Минюста России федеральными государственными учреждениями в качестве основных видов деятельности».

Поскольку по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев 2012 года установил, что заявитель в нарушение п. 1 ст. 249 НК РФ, ст. 250 НК РФ, п. 1 ст. 251 НК РФ занизил налог на прибыль в сумме 194 695 руб., ему было направлено требование об уплате налога, пени, штрафа №6315 от 25.12.2014 года.

Так как в установленный законом срок ФКУ «Исправительная колония №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» требование не исполнило, налоговый орган в соответствии со ст. 104 НК РФ обратился в суд со встречным заявлением о взыскании задолженности по налогу на прибыль за 6 месяцев 2012 года в размере 194 695 руб.

Судом первой инстанции в обжалуемом решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых заявление удовлетворено.

Анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства в совокупности, судебная коллегия апелляционного суда приходит к следующему.

Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с нормами Кодекса.

В силу подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.

Согласно пункту 10 статьи 241 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы, полученные от приносящей доход деятельности федеральными казенными учреждениями, исполняющими наказания в виде лишения свободы, в результате осуществления ими собственной производственной деятельности в целях исполнения требований уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации об обязательном привлечении осужденных к труду, в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет, отражаются на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых указанным учреждениям в территориальных органах Федерального казначейства, и направляются на финансовое обеспечение осуществления функций указанных казенных учреждений сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете, в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Данная правовая норма введена Федеральным законом от 08.05.2010 №83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» и действует с 01.01.2011.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 19 статьи 33 №83-ФЗ для отражения на соответствующих лицевых счетах бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств, и казенных учреждений операций со средствами, полученными от платных услуг и иной приносящей доход деятельности, применяются являющиеся едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группа «Доходы от приносящей доходы деятельности».

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 №190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (действовавшим в период с 01.01.2011 по 01.01.2012) в качестве доходов федерального бюджета предусмотрены доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду: доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части оказания услуг); доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части прочих поступлений); доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части реализации основных средств); доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части реализации нематериальных активов); доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части реализации материальных запасов).

В